Учет вексельных операций

Векселя имеют широкое применение при расчетах в различных отраслях, в том числе и в торговле. Вексельное обращение регулируется Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", кроме того, определение векселя как ценной бумаги дано в ст. 815 ГК РФ. Бухгалтерский учет векселей, выданных или полученных под поставку товаров, работ, услуг, регулируется письмом Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62.

В Положении по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденном приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (далее - ПБУ 19/02), определено, что векселя, выданные или полученные под поставку товаров, работ или услуг, к финансовым вложениям организации не относятся.

Вексель представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую ничем не обусловленное обязательство векселедателя (лица, выдавшего вексель) либо иного указанного в нем плательщика выплатить при наступлении указанного срока полученную денежную сумму владельцу векселя - векселедержателю.

Векселя могут быть простыми, где участвуют два лица (поставщик - векселедержатель и покупатель - векселедатель), и переводными, которые называются траттами. В переводном векселе участвуют три лица: поставщик - векселедержатель (ремитент), покупатель - векселедатель (трассант) и плательщик по векселю (трассат). Предложение об оплате должно быть указано в тексте переводного векселя "Платить по приказу", "Платить по распоряжению".

В векселе как в ценной бумаге должны быть указаны обязательные реквизиты: дата выписки, полное наименование юридических лиц, их адреса, сумма по векселю, время и место платежа с указанием исполняющего банка. По неопределенно-срочным векселям дата может быть указана так: "Платить через столько-то от предъявления". Поскольку плательщиком по переводному векселю является не векселедатель, а трассат, то векселедержатель (ремитент) должен обратиться по поводу акцепта векселя.

Вексель может использоваться как эффективное средство в расчетах, поскольку векселедержатель имеет право передать его по передаточной надписи - индоссаменту - для погашения собственной задолженности. То лицо, которое передает вексель, является индоссантом, то лицо, которое получает вексель - индоссатом. Передаточная надпись делается на обратной стороне векселя, при этом число надписей не ограничено, и к векселю может быть сделан дополнительный лист - алонж. Передать по индоссаменту можно как простой, так и переводной вексель, при этом индоссантом может быть как векселедержатель, так и предыдущие индоссаты.

В бухгалтерском учете векселя, выданные под поставку товаров, работ, услуг, учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по векселям выданным". При выдаче векселя у организации возникает новая задолженность - по векселю выданному - и погашается задолженность перед поставщиками за товары, работы, услуги.

Векселя, полученные под поставку товаров, работ, услуг, учитываются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по векселям полученным". При получении векселя у организации возникает новая задолженность - по векселю полученному - и погашается задолженность покупателей и заказчиков.

Когда организация передает полученный вексель по индоссаменту в счет погашения собственной задолженности, то сам вексель будет учтен за балансом по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" в течение срока исковой давности.

Вексельные операции и расчеты по ним возникают с момента выписки векселя. Если вексель выдан на определенную дату, то проценты за предоставленный кредит включены в сумму по векселю. Доход по векселю, называемый дисконтом, будет равен разнице между номинальной стоимостью векселя и задолженностью плательщика, т.е. по сути он будет представлять собой плату за коммерческий кредит. Дисконт по векселю у векселедателя будет включен в стоимость полученных товаров, у векселедержателя сумма дисконта будет отнесена на прочие доходы.

Когда вексель выдан "По предъявлении" или "Во столько-то времени от предъявления", он является неопределенно-срочным. По таким векселям можно начислить процентный доход, для чего в самом тексте векселя проставляется процентная ставка и дата, с которой начинают начисляться проценты. Если дата не указана, то датой будет считаться дата выписки векселя.

В бухгалтерском учете у векселедателя процентный доход по векселю будет включен в стоимость полученных товаров, а у векселедержателя - отнесен на прочие доходы.

ПРИМЕР 5.7

Согласно договору поставки поставщик отгрузил покупателю продукцию на сумму 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. Покупатель выдал поставщику собственный вексель номиналом 13 000 руб. Срок погашения векселя - 6 мес.

В бухгалтерском учете у поставщика (векселедержателя) сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

- 11 800 руб. - на сумму реализованных товаров;

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- 1800 руб. - на сумму начисленного НДС;

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по векселям полученным" КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 13 000 руб. - на сумму задолженности покупателя, переоформленную в задолженность по векселю;

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

- 200 руб. ((13 000 - 11 800) / 6) - на ежемесячную сумму дисконта по векселю;

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по векселям полученным"

- 13 000 руб. - на сумму по векселю после его погашения.

В том случае, если вексель не оплачен покупателем в срок, задолженность со счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по векселям полученным" переносится на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Бухгалтерские операции по учету расчетов по векселям выданным и полученным представлены в табл. 5.6.

Таблица 5.6

Корреспонденция счетов по учету вексельных операций

Корреспонденция счетов		ОГЛАВЛЕНИЕ операций
Дебет	Кредит
1	2	3
В учете векселедателя
41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	Отражается фактическая сумма поставки товаров от поставщиков
19 "НДС по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	Отражается НДС по поступившим товарам
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по векселям выданным"	Переоформляется задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками в задолженность, оплаченную векселем
41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	Отражается разница между суммой по векселю и фактической суммой поставки товаров (дисконт)
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по векселям выданным"	51 "Расчетные счета"	Оплачен вексель, выданный под поставку товаров
68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"	19 "НДС по приобретенным ценностям"	Зачтен НДС по поступившим товарам
В учете у векселедержателя
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"	Отражается фактическая стоимость проданных товаров
90 "Продажи" субсчет 3 "НДС"	68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"	Начислен НДС со стоимости реализованных товаров
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по векселям полученным"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	Переоформляется задолженность покупателей и заказчиков в задолженность но векселям полученным
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"	Отражается разница между суммой по векселю и фактической стоимостью проданных товаров (дисконт)
51 "Расчетные счета"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по векселям полученным"	Отражается оплата по векселю
При передаче векселя по индоссаменту
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по векселям полученным"	Отражается передача векселя по индоссаменту в счет погашения кредиторской задолженности
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	Отражается в составе прочих расходов дисконт по векселю, переданному по индоссаменту
68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"	19 "НДС по приобретенным ценностям"	Зачтен НДС по поступившим товарам, в оплату за которые был принят вексель