Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Помимо кредиторской задолженности перед бюджетом по налогам и сборам, у организаций возникает кредиторская задолженность перед органами социального страхования и обеспечения. С 1 января 2010 г. организации производят платежи в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный и территориальные).

Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; по кредиту которого производятся начисления в фонды, по дебету погашение задолженности. Организациям в Плане счетов рекомендовано к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыть соответствующие субсчета:

• субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию", где отражаются страховые взносы в Фонд социального страхования;

• субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", в том числе 2а "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на финансирование страховой части пенсии"; 26 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на финансирование накопительной части пенсии";

• субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию", в том числе за 3а "Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"; 3б "Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в территориальный фонд обязательного медицинского страхования";

• субсчет 4 "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Как следует из наименования субсчета 4, организации уплачивают обязательные страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые тарифы установлены для организаций в зависимости от их принадлежности к классу профессионального риска. Отраслевая принадлежность к классу профессионального риска утверждается Правительством РФ.

Перечисленные платежи в государственные внебюджетные фонды, уплачиваются организациями – работодателями с сумм выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

База для начисления страховых взносов определяется по каждому работнику отдельно нарастающим итогом с начала года. В базу для расчета страховых взносов организации-работодатели не включают те выплаты в пользу работников, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Основным регистром для учета расчетов с государственными внебюджетными фондами служит журнал-ордер № 10. Кредитовое сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражается в V разделе пассива баланса, а дебетовое – в разделе II актива. Аналитический учет должен быть организован по основным получателям средств.

Бухгалтерские записи по начислению и перечислению взносов на социальное страхование и обеспечение приведены в табл. 3.10.

Таблица 3.10

Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Корреспонденция счетов		ОГЛАВЛЕНИЕ операции
Дебет	Кредит
1	2	3
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", по соответствующим субсчетам	51 "Расчетные счета"	Перечислены средства в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования с расчетных счетов
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", по соответствующим субсчетам	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	Начислены суммы сотрудникам организации за счет средств социального страхования и обеспечения
20 "Основное производство"	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", по соответствующим субсчетам	Произведены начисления в фонды социального страхования и обеспечения от заработной платы сотрудников основного производства
23 "Вспомогательные производства"	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", по соответствующим субсчетам	Произведены начисления в фонды от заработной платы персонала вспомогательного производства
26 "Общехозяйственные расходы"	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", по соответствующим субсчетам	Произведены начисления в фонды от заработной платы управленческого персонала
44 "Расходы на продажу"	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", по соответствующим субсчетам	Произведены начисления в фонды от заработной платы работников торговли, общественного питания, бытового обслуживания, туризма
20 "Основное производство", 23 " Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 4 "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"	Начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 4 "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"	51 "Расчетные счета"	Перечислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний