Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
В практической деятельности организаций возникает целый ряд хозяйственных ситуаций, когда они в расчетных отношениях выполняют роль дебитора или кредитора и используют при этом бухгалтерские счета, которые не вошли в рассмотренные выше. Например, расчеты по имущественному и личному страхованию, претензиям, доходам от участия в организации и т.д. Такого рода расчеты учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому должен быть организован подробный аналитический учет отдельно по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" показывается в балансе развернуто: во II разделе актива в составе дебиторской задолженности и в разделе V пассива в составе кредиторской задолженности.
Для расчетов по имущественному и личному страхованию сотрудников к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" можно открыть субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". По кредиту данного субсчета будут производиться начисления страховым организациям за счет себестоимости продукции, работ, услуг и других источников, а по дебету субсчета будет отражаться погашение задолженности перед страховыми организациями, а также поступления страховых возмещений по договорам с работниками организации.
Расчеты по претензиям, которые предъявляет организация своим контрагентам по договорам, следует учитывать по дебету субсчета 2 "Расчеты по претензиям". У организации возникает дебиторская задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным, банковским и другим организациям за недостачи и порчу имущества, пеням, неустойкам и т.п. Поступление сумм по предъявленным претензиям будет отражаться по кредиту субсчета 2 "Расчеты по претензиям" и дебету счетов денежных средств.
Организация может получать доходы от участия в капитале других организаций, ведения совместной деятельности и т.д. Такого рода расчеты объединяются на субсчете 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", по дебету которого будут отражаться все доходы к получению, а по кредиту - погашение дебиторской задолженности в части полученных доходов.
В том случае, если работники организации не получили заработную плату в установленное время, она депонируется, а с работниками возникают расчеты по депонированным суммам, которые можно учитывать на субсчете 4 "Расчеты по депонированным суммам" по кредиту, а выплату депонированных сумм - по дебету того же счета.
ПРИМЕР 5.5
Организация в мае 2012 г. получила по чеку в банке средства для выдачи заработной платы в сумме 500 000 руб. В установленные для выдачи заработной платы дни было выдано из кассы 420 000 руб., 80 000 руб. остались невыданными.
В бухгалтерском учете организации в мае 2012 г. сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 50 "Касса" КРЕДИТ 51 "Расчетные счета"
- 500 000 руб. - на сумму денежных средств, полученных в банке;
ДЕБЕТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" КРЕДИТ 50 "Касса"
- 420 000 руб. - на сумму денежных средств, выданных из кассы по расчетно-платежной ведомости;
ДЕБЕТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"
- 80 000 руб. - на сумму невиданных денежных средств.
Основной регистр для сбора и обобщения информации по расчетам с разными дебиторами и кредиторами - журнал-ордер № 8.
Бухгалтерские записи по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами приведены в табл. 5.4.
Таблица 5.4
Корреспонденция счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами
|
Корреспонденция счетов |
ОГЛАВЛЕНИЕ операции |
|
||||
|
Дебет |
Кредит |
|
||||
|
1 |
2 |
3 |
|
|||
|
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 2 "Расчеты по претензиям" |
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" |
Предъявлены претензии за брак и простои, признанные поставщиками и подрядчиками |
|
|||
|
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 2 "Расчеты по претензиям" |
51 "Расчетные счета" |
Предъявлены претензии кредитным организациям по ошибочно перечисленным суммам |
|
|||
|
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 2 "Расчеты по претензиям" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
Предъявлены претензии поставщикам за недостачу, несоответствие цен и тарифов и т.д. |
|
|||
|
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам" |
50 "Касса" |
Выдана из кассы депонированная заработная плата |
|
|||
|
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" |
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" |
Отражаются суммы страхового возмещения, начисленные работникам организации |
|
|||
|
|
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" |
51 "Расчетные счета" |
Перечислены страховым организациям взносы |
|||
|
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" |
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" |
Начислены доходы от долевого участия в другой организации |
|
|||
|
51 "Расчетные счета" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" |
Получены доходы от долевого участия в другой организации |
|
|||
|
08 "Вложения во внеоборотные активы" соответствующие субсчета |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" соответствующие субсчета |
Начислено транспортным, посредническим, консалтинговым и другим организациям за услуги при приобретении объектов основных средств, нематериальных активов |
|
|||
|
10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" соответствующие субсчета |
Начислено разным кредиторам за услуги по приобретению товарно-материальных ценностей |
|
|||
|
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" соответствующие субсчета |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" соответствующие субсчета |
Отражается налог на добавленную стоимость по поступившим ценностям и оказанным услугам |
|
|||
|
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" |
Начисляются суммы страховых платежей по имущественному и личному страхованию |
|
|||
|
50 "Касса", 51 "Расчетные счета" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 2 "Расчеты по претензиям" |
Поступили суммы в кассу и на расчетные счета по предъявленным претензиям |
|
|||
|
50 "Касса", 51 "Расчетные счета" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" |
Получены доходы и дивиденды от участия в капитале других организаций |
|
|||
|
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам" |
Депонирована невостребованная заработная плата |
|
|||
|
99 "Прибыли и убытки" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" |
Списываются на убытки потери, не компенсируемые страховыми возмещениями |
|
|||