Учет процесса производства и выпуска продукции (работ, услуг)

Процесс производства и выпуска продукции, происходящий в организациях, изготавливающих продукцию, выполняющих работы и оказывающих услуги, представляет собой процесс воздействия работников средствами труда на предметы труда для получения готовой продукции (работ, услуг). Таким образом, в процессе производства и выпуска продукции происходит создание материальных благ для личного и производственного потребления. В нем осуществляется соединение труда со средствами производства с целью изготовления готовой продукции. В рамках данного процесса происходит переход затрат из стадии заготовления материально-производственных запасов в стадию производственной деятельности, связанных с изготовлением готовой продукции, незавершенного производства и полуфабрикатов собственного изготовления.

Бухгалтерский учет процесса производства призван отражать затраты на изготовление продукции (работ, услуг), осуществлять контроль за целесообразностью и эффективностью затрат, исчислять себестоимость продукции (работ, услуг) и путем сравнения их фактической и плановой себестоимости определять финансовый результат данного процесса (экономии или перерасхода).

С учетом перечисленного основными задачами бухгалтерского учета процесса производства и выпуска продукции являются:

— документальное оформление и своевременное отражение в учете всех производственных затрат;

— контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

— правильное исчисление фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг).

Основными фактами хозяйственной жизни, происходящими в процессе производства и выпуска продукции, являются:

— отпуск материальных ресурсов в производство и их использование;

— начисление заработной платы рабочим за изготовление продукции; осуществление отчислений страховых взносов;

— начисление амортизации основных средств и нематериальных активов;

— осуществление других производственных затрат;

— выпуск готовой продукции из производства, передача на склад и принятие к учету;

— расчет себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг).

По результатам учета затрат на производство определяется фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции, переданной на склад и принятой к учету.

Для предприятий, выполняющих работы и оказывающих услуги, процесс производства заканчивается сдачей заказчику выполненных работ и оказанных услуг, фактическая себестоимость которых списывается непосредственно на счет реализации.

Правильная организация учета процесса производства и выпуска продукции предполагает раздельный учет затрат по видам производств, деление всех затрат на прямые и косвенные и их включение в себестоимость продукции (работ и услуг).

Сложность процесса производства и выпуска продукции, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие произведенных затрат требуют использования группы производственных счетов, используемых для учета основного и вспомогательного производства, а также обслуживающего производства и хозяйства:

— 20 "Основное производство";

— 23 "Вспомогательное производство";

— 25 "Общепроизводственные расходы";

— 26 "Общехозяйственные расходы";

— 28 "Брак в производстве";

— 97 "Расходы будущих периодов";

— 96 "Резервы предстоящих расходов".

Основное производство выпускает профильную продукцию организации, а произведенные в связи с этим затраты учитываются на счете 20 "Основное производство".

Вспомогательное производство занято обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы: котельные, собственные электростанции, ремонтные, транспортные цеха и т.д. Затраты вспомогательных цехов по производству работ, услуг или продукции учитываются на счете 23 "Вспомогательное производство".

В аналитическом учете затраты, собираемые на счетах 20 и 23, подразделяются по цехам, видам продукции, стадиям обработки, заказам. В течение отчетного периода па этих счетах собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, работ и услуг. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

По дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" собираются цеховые затраты:

— затраты на ОГЛАВЛЕНИЕ, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест;

— затраты на восстановление инструментов и приспособлений;

— расходы, связанные с управлением цехом;

— затраты по содержанию цехового персонала;

— амортизация и ремонт зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения и т.д.;

— потери от простоев и прочие непроизводительные расходы.

В конце месяца собранные на дебете счета затраты распределяются и списываются в дебет счетов "Основное производство" и "Вспомогательное производство".

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" служит для текущего учета и контроля за исполнением сметы следующих видов затрат:

— по содержанию общезаводского персонала;

— эксплуатации и ремонту зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйственного (общезаводского) назначения;

— содержанию военизированной, пожарной и сторожевой охраны;

— по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров;

— канцелярские и типографские расходы и т.д.

Собранные за месяц затраты распределяются по объектам учета и списываются либо в дебет счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство" (если его продукция реализуется на сторону), либо непосредственно па счет 90 "Продажи".

Благодаря ежемесячным распределению и списанию косвенных расходов на калькуляционных счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство" в конце месяца собирается фактическая производственная себестоимость выпускаемой продукции, работ, услуг.

Если организация выпускает продукцию, ее фактическая производственная себестоимость списывается с кредита счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство" на счет 43 "Готовая продукция". Затраты по выполненным работам и услугам списываются со счетов учета процесса производства 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство" на счет 90 "Продажи".

Если фактический выпуск продукции и ее передача на склад, а зачастую и отгрузка покупателям осуществляются в течение месяца, а точная себестоимость еще неизвестна, в текущем учете готовую продукцию принимают к учету по учетной (условной) стоимости. В конце месяца, когда все фактические затраты собраны, рассчитывается фактическая производственная себестоимость продукции, которая может отличаться от учетной стоимости и образовать калькуляционную разницу, используемую для корректировки фактической себестоимости следующим образом.

Если фактическая производственная себестоимость оказалась выше учетной, делается дополнительная запись на сумму разницы бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 43 "Готовая продукция";

КРЕДИТ 20 "Основное производство".

Если фактическая себестоимость оказалась ниже учетной, производится сторнировочная запись:

ДЕБЕТ 43 "Готовая продукция";

КРЕДИТ 20 "Основное производство".

Калькулирование фактической себестоимости готовой продукции осуществляется путем суммирования всех затрат (прямых и косвенных), собранных на счете 20 "Основное производство" за отчетный период, прибавления к полученной сумме остатка незавершенного производства на начало периода и вычитания суммы остатка незавершенного производства на конец периода.

Прямые затраты включаются в себестоимость конкретного вида продукции непосредственно в момент их осуществления на основе данных первичных документов, а косвенные затраты подлежат отражению в течение месяца на собирательно-распределительных счетах и их дальнейшему распределению между объектами калькулирования в конце месяца. С целью осуществления данных расчетов необходимо:

- исчислить базу распределения — суммы основных затрат на производство по каждом}' виду продукции, а также общую сумму основных затрат па производство;

- исчислить суммы общепроизводственных расходов (ОПР) и общехозяйственных расходов (ОХР), подлежащих распределению, путем суммирования затрат, собранных но дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы";

— произвести расчет коэффициента распределения ОПР и ОХР путем деления их суммы па базу распределения, например общую сумму основных затрат на производство;

— исчислить суммы ОПР и ОХР, относимые на каждый вид продукции, путем умножения соответствующего коэффициента на сумму основных затрат на производство каждого вида продукции.

В качестве элемента учетной политики организации имеют право выбрать для текущей оценки готовой продукцию нормативную (плановую) себестоимость. В этом случае на счете 43 "Готовая продукция" отражается нормативная стоимость продукции, а отклонения выявляются на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и списываются непосредственно на счет реализации продукции:

ДЕБЕТ 43 "Готовая продукция";

КРЕДИТ 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" — на нормативную себестоимость продукции.

ДЕБЕТ 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

КРЕДИТ 20 "Основное производство" — на фактическую себестоимость выпущенной продукции (списание затрат).

ДЕБЕТ 90 "Продажи";

КРЕДИТ 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" — обычной записью или методом "красное сторно" на разницу между нормативной и фактической стоимостью. Счет 40 "Выпуск продукции" на конец месяца сальдо не имеет и подлежит закрытию.