Учет понесенных убытков

Финансовым результатом деятельности организации может быть как прибыль, так и убыток. Определение убытка приводится в п. 8 ст. 274 НК РФ. Убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами, которые учитывались для целей налогообложения.

Отрицательный финансовый результат, полученный организацией в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик имеет право уменьшать налоговую базу текущего периода на всю сумму убытка или часть этой суммы (перенести убыток на будущее) при следующих условиях:

o осуществить перенос убытка в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток;

o перенести на текущий налоговый период всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка;

o если убытки понесены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены;

o обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, во время которого она уменьшает налоговую базу;

o в случае прекращения деятельности по причине реорганизации правопреемник вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных до момента реорганизации.

Организации, по деятельности которых установлена ставка по налогу на прибыль в размере 0%, при понесении убытков не имеют права учесть их в последующих налоговых периодах.

Если организация ведет подготовительную деятельность и пока не получает доходов, но уже несет определенные затраты (аренда помещения, выплата заработной платы управленческому персоналу) она вправе перенести подобные убытки на будущее в общем порядке.

Правом переноса убытков на будущее могут воспользоваться организации - правопреемники реорганизованных организаций, которые прекратили свою деятельность. В то же время при реорганизации в форме выделения реорганизуемая организация не прекращает своей деятельности (п. 4 ст. 58 ГК РФ). Поэтому налогоплательщик, выделившийся из состава реорганизуемой организации, не вправе учитывать в целях налогообложения ее убытки.

Перенос некоторых убытков осуществляется в особом порядке. Такие особенности установлены для убытков (рассмотрены в разделе ниже):

o от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);

o по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ);

o по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ);

o по операциям с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ);

o по операциям по уступке (переуступке) права требования (ст. 279 НК РФ).

Если по итогам налогового периода наряду с убытком от основной деятельности получены доходы, которые облагаются по специальным налоговым ставкам (например, проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам или дивиденды), то сумма переносимого убытка не уменьшается на такие доходы.

В случае если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То сеть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России к таким документам относится вся первичная бухгалтерская документация, которая подтверждает полученный финансовый результат

Общее правило хранения документов предусмотрено пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. Оно закрепляет обязанность налогоплательщика обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающих доходы, расходы и уплаченные налоги в течение четырех лет.

Однако наличие факта переноса убытков в течение десяти лет на практике вынуждает организацию хранить документы в течение всего срока списания убытков даже в том случае, если за периоды, в которых понесены убытки, уже проводились налоговые проверки.

Пример

ЗАО "Усадьба" по состоянию на 31 декабря 2012 г. получила убыток в размере 200 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль в 2013 году составила 80 000 руб., в 2014 г. - 50 000 руб., в 2015 г. - 100 000 руб.

В уменьшение налоговой базы в 2013 г. могла быть принята только сумма убытка, составляющая 80 000 руб. Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу в 2014 г., составила 50 000 руб. Оставшаяся сумма убытка 70 000 руб. (200 000 - 80 000 - 50 000) переносится на 2015 г. или любой из последующих восьми лет.