Учет операций по уступке права требования

В хозяйственной деятельности организаций бывают ситуации, когда, отгрузив товары, они не могут получить причитающиеся им денежные средства. В этом случае организация может уступить право требовать долг другому кредитору, а в последующем и сама выступить в роли нового кредитора.

В основе операций по уступке права требования лежит договор цессии. Уступка права требования означает перемену кредитора в обязательстве путем заключения договора между прежним и новым кредитором (ст. 382 ГК РФ). При этом прежний кредитор называется цедентом, а новый кредитор – цессионарием. Должник – покупатель должен быть уведомлен о переходе прав кредитора к другому лицу.

Цедент и цессионарий составляют договор об уступке права требования, где указываются: наименование и реквизиты первого кредитора, наименование и реквизиты нового кредитора, сумма долга перед первым кредитором, сумма уступаемого требования и основание уступки, прикладываются первичные документы (товарно-транспортные накладные, накладные, договоры, расчетные документы и др.). Таким образом, дебиторская задолженность фактически продается и, как правило, с убытком для цедента. Когда уступка требования согласно договору цессии состоялась, отношения между поставщиком и покупателем по первоначальному договору прекращаются, то есть закрывается задолженность покупателя и одновременно возникает задолженность цессионария.

Если дебиторская задолженность продана по стоимости выше, чем она была по первоначальному договору, то у организации образуются прочие доходы, и с суммы превышения НДС начисляется в бюджет (в момент вступления в силу договора цессии). В том случае, если дебиторская задолженность была продана по более низкой стоимости, у организации образуются прочие расходы.

Цессионарий, выкупивший право требования дебиторской задолженности, может переуступить его третьему лицу по договору цессии и сам выступить в роли цедента, т.е. будет иметь место реализация финансовых услуг. Бухгалтерский учет операций по уступке права требования у цедента, цессионария и при переуступке права требования проиллюстрирован табл. 3.4.

Таблица 3.4

Схемы корреспондирующих счетов по учету операций по уступке права требования

Корреспонденция счетов

ОГЛАВЛЕНИЕ операций

Дебет

Кредит

У цедента

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"

Отражается реализация товаров методом начисления

90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

41 "Товары"

Списаны проданные товары

90 "Продажи", субсчет 3 "НДС"

68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

Начислен НДС с суммы проданных товаров

90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж"

99 "Прибыли и убытки"

Отражается результат от реализации товаров (прибыль)

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с цессионарием"

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

Отражается задолженность цессионария при продаже ему дебиторской задолженности

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Списывается сумма дебиторской задолженности по первоначальному договору

51 "Расчетные счета"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с цессионарием"

Поступили денежные средства по договору цессии

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

Начислен НДС с суммы превышения дебиторской задолженности

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

99 "Прибыли и убытки"

Определен финансовый результат по договору цессии (прибыль)

У цессионария

58 "Финансовые вложения", субсчет "Уступка права требования"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с цедентом"

Отражаются фактические затраты по приобретению уступки права требования

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с цедентом"

51 "Расчетные счета"

Перечислены денежные средства цеденту

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с должником-покупателем"

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

Отражается сумма дебиторской задолженности должника-покупателя

51 "Расчетные счета"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с должником-покупателем"

Поступили денежные средства от должника-покупателя

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

58 "Финансовые вложения", субсчет "Уступка права требования"

Списаны расходы по уступке права требования

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

Начислен НДС с суммы продажи услуг

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

99 "Прибыли и убытки"

Определен финансовый результат от продажи услуг (прибыль)

При переуступке права требования

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с цессионарием"

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

Право требования задолженности передано третьему лицу

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

58 "Финансовые вложения", субсчет "Уступка права требования"

Отражается списание денежных средств, фактически поступивших по договору цессии

51 "Расчетные счета"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с цессионарием"

Поступили денежные средства от переуступки права требования дебиторской задолженности

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

Начислен НДС с суммы продажи услуг

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

99 "Прибыли и убытки"

Определен финансовый результат от переуступки права требования (прибыль)

99 "Прибыли и убытки"

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Определен финансовый результат от переуступки права требования (убыток)