Учет операций по совместной деятельности
К финансовым вложениям организации относятся вклады, сделанные ею в рамках совместной деятельности. Учет операций по совместной деятельности ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н (далее -ПБУ 20/03).
В основе операций по совместной деятельности лежит договор простого товарищества (ст. 1041 ГК РФ). По этому договору двое или несколько лиц объединяют свои вклады и действуют без образования юридического лица. Вклад - все то, что вносится в общее дело, вклады все равны по стоимости, если иное не обозначено в договоре. Полученные в результате деятельности доходы являются общей долевой собственностью участников; прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей. В случае прекращения договора имущество участников возвращается им. Ведение бухгалтерского учета и отчетности осуществляется одним из участников, что и отражается в договоре.
Имущество, внесенное участниками, учитывается на отдельном балансе у того из них, кому поручено ведение дел, т.е. данный участник делает два баланса - по основному виду деятельности и по договору простого товарищества. Для ведения операций по договору простого товарищества открывается отдельный банковский счет, однако кассовая книга у участника, ведущего дела, может быть только одна, следовательно, ему нужно организовать аналитический учет по счету 50 "Касса".
Имущество, получаемое по договору простого товарищества у того участника, который ведет общие дела, относится в кредит счета 80 "Уставный капитал" субсчет "Вклады товарищей". Аналитический учет ведется в разрезе каждого из участников по дебету счетов имущества, например:
01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.
У тех участников, кто вносит имущество по договору простого товарищества, стоимость имущества в оценке, определенной по договору, отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества" и кредиту счетов учета денежных средств и иного имущества.
ПРИМЕР 10.3
ЗАО "Альфа" и ООО "Бета" заключили договор простого товарищества с целью производства пластмассовых изделий.
ЗАО "Альфа" передало в качестве вклада в совместную деятельность денежные средства в сумме 400 000 руб. ООО "Бета" передало в совместную деятельность сырье, оцененное по договору в 100 000 руб. Стоимость сырья по данным бухгалтерского учета - 100 000 руб., НДС по сырью был принят к вычету.
В бухгалтерском учете у ЗЛО "Альфа" сделана такая запись:
ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения" субсчет 4 ""Вклады по договору простого товарищества" КРЕДИТ 51 "Расчетные счета"
- 400 000 руб. - на сумму денежных средств, внесенных по договору простого товарищества.
В бухгалтерском учете ООО "Бета" сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения" субсчет 4 "Вклады но договору простого товарищества" КРЕДИТ 10 "Материалы"
- 100 000 руб. - на стоимость сырья, внесенного по договору простого товарищества;
ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- 18 000 руб. (100 000 руб. х 18% / 100%) - на сумму восстановленного НДС;
ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 18 18 000 руб. - на сумму восстановленного НДС по сырью, переданному по договору простого товарищества.
Бухгалтерский учет деятельности по договору простого товарищества ведется по общей методике. Прибыль формируется но окончании каждого отчетного периода и распределяется пропорционально вкладам участников по договору. Убытки по договору простого товарищества возмещаются его участниками.
У организации, участвующей в совместной деятельности, получение прибыли по договору простого товарищества будет отнесено к прочим доходам.
Когда срок действия договора прекращается, или кто-либо из участников объявляется банкротом, или договор расторгается но требованию одного из участников, имущество возвращается участникам пропорционально их вкладам. У участника, ведущего общие дела, по всем балансовым счетам образуются нулевые остатки и в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 80 "Уставный капитал" субсчет "Вклады товарищей" и кредиту счетов учета имущества.
В бухгалтерском учете возврат имущества у участников отражается по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Вклады по договору простого товарищества". Разница между учетной стоимостью переданного и возвращенного после прекращения договора простого товарищества имущества учитывается по дебету или кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в составе прочих доходов или расходов организации.
Простое товарищество не является юридическим лицом и не несет обязательств по уплате налогов. Каждый участник уплачивает налог отдельно пропорционально его доле в совместной деятельности, или участники простого товарищества делегируют участнику, ведущему общие дела, право исполнять эти обязанности. Уполномоченный участник обязан известить налоговый орган об исполнении им обязанности налогоплательщика в рамках договора простого товарищества.
Бухгалтерские записи по учету операций по совместной деятельности у товарищей приведены в табл. 10.3.
Таблица 10.3
Корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций по совместной деятельности
|
Корреспонденция счетов |
ОГЛАВЛЕНИЕ операций |
|
||||
|
Дебет |
Кредит |
|
||||
|
1 |
2 |
3 |
|
|||
|
У товарищей-участников |
|
|||||
|
58 "Финансовые вложения" субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества" |
51 "Расчетные счета" |
Перечислены денежные средства в счет участия в совместной деятельности |
|
|||
|
58 "Финансовые вложения" субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества" |
41 "Товары" |
Переданы товары в счет участия в совместной деятельности |
|
|||
|
|
58 "Финансовые вложения" субсчет 4 "Вклады но договору простого товарищества" |
10 "Материалы" |
Переданы материалы в счет участия в совместной деятельности |
|||
|
|
58 "Финансовые вложения" субсчет 4 "Вклады но договору простого товарищества" |
01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" |
Переданы основные средства в счет участия в совместной деятельности |
|||
|
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по договору простого товарищества" |
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" |
Отражена сумма прибыли по итогам работы простого товарищества за отчетный период |
|
|||
|
51 "Расчетные счета" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по договору простого товарищества" |
Получена прибыль на расчетный счет организации-товарища |
|
|||
|
01 "Основные средства", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 41 "Товары" |
58 "Финансовые вложения" субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества" |
Возвращены вклады по окончании действия договора |
|
|||
|
У товарища, ведущего общие дела |
|
|||||
|
75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам по договору простого товарищества" |
80 "Уставный капитал" субсчет "Вклады товарищей" |
Отражена задолженность товарищей в части формирования уставного капитала |
|
|||
|
01 "Основные средства", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 41 "Товары" |
75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам по договору простого товарищества" |
Оприходованы ценности, поступившие в качестве вкладов в уставный капитал |
|
|||
|
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов" |
Начислена прибыль пропорционально вкладам участников |
|
|||
|
75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов" |
51 "Расчетные счета" |
Перечислена прибыль пропорционально вкладам участников |
|
|||
|
80 "Уставный капитал" субсчет " Вклады товарищей" |
01 "Основные средства", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 41 "Товары" |
Возвращены вклады товарищам по окончании договора |
|
|||