Учет налога на прибыль

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете, является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетом периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Он учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете, открытом к счету 99 "Прибыли и убытки". Начисление налога отражается проводкой:

ДЕБЕТ 99 "Прибыли и убытки" КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- на сумму условного расхода; если организация в отчетном периоде получила убыток, то он считается условным доходом и отражается в круглых скобках (методом красного сторно).

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода

ТН = УР (УД) + ПНО + ОНА - ОНО,

где ТН - текущий налог на прибыль по данным налоговой декларации; УР (УД) - условный расход (доход) по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета; ПНО - постоянное налоговое обязательство, отраженное в отчете о прибылях и убытках; ОНА - отложенный налоговый актив, отраженный в отчете о прибылях и убытках; ОНО - отложенное налоговое обязательство, отраженное в отчете о прибылях и убытках.

Таким образом, ПБУ 18/02 предоставляет возможность увязать показатели по налогу на прибыль, рассчитанные на базе данных бухгалтерского учета, учитывая требования бухгалтерского и налогового учета. Если в хозяйственной деятельности организации не возникает постоянных и временных разниц, то условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Информация о налоге на прибыль и его составляющих широко представлена в бухгалтерской отчетности.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Кроме того, постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках.

ПРИМЕР 18.5

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация "Абакан" в отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 руб. Ставка налога на прибыль - 20%.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка).

1. Фактические представительские расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2000 руб.

3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации "Водолей" в размере 2500 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц приведен в табл. 18.3.

Таблица 18.3

Расчет постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, руб.

№ п/п	Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка)	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка)	Разницы, возникшие в отчетном периоде
1	Представительские расходы	15 000	12 000	3000 (постоянная разница)
2	Сумма начисленной амортизации	4000	2000	2000 (вычитаемая временная разница)
3	Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия	2500		2500 (налогооблагаемая временная разница)

На основании данных, приведенных в табл. 18.3, произведем необходимые расчеты с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль равен: 126 110 руб. х 20% = 25 222 руб.

Постоянное налоговое обязательство составляет: 3000 руб. х 20% = 600 руб.

Отложенный налоговый актив составляет: 2000 руб. х 20% = 400 руб.

Отложенное налоговое обязательство составляет: 2500 руб. х 20% = 500 руб.

Текущий налог на прибыль равен: 25 222 руб. + 600 руб. + 400 руб. - 500 руб. = 25 722 руб.

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 25 722 руб.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки сведены в табл. 18.4.

Таблица 18.4

Корректировки налогооблагаемой прибыли, руб.

№ п/п	Показатели	Суммы
1	Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль)	126 110
2	Увеличивается на:	5000
В том числе:
представительские расходы, превышающие предел, установленный НК РФ		3000
величина амортизационных отчислений, отнесенная свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации)		2000
3	Уменьшается на:	2500
В том числе:
сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в других организациях		2500
4	Итого налогооблагаемая прибыль	128 610

Текущий налог на прибыль равен: 128 610 руб. х 20% = 25 722 руб.

Данная сумма подлежит перечислению в бюджет, что отражается бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".