Учет амортизации основных средств

Амортизация (от лат. amortisatio - погашение) - процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену.

Износ основных средств подразделяется на моральный и физический.

Моральный износ основных средств - их старение и обесценение. Физический износ основных средств - материальное изнашивание основных средств производства, потеря ими физических свойств.

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости его либо списания данного объекта с бухгалтерского учета (начисление прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета).

В бухгалтерском учете амортизация не начисляется по следующим объектам:

1) по основным средствам мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации;

2) основным средствам некоммерческих организаций (по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом);

3) объектам жилищного фонда, за исключением объектов, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

4) объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации по основным средствам производится одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования.

1. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, по формуле

ПС х НА/100,

где ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта; НА - норма амортизации.

ПРИМЕР 7.2

Организации в начале года ввела в эксплуатацию конвейерную линию, первоначальная стоимость которой составила 300 000 руб. Организация установила срок службы объекта - 5 лет.

При линейном способе начисления амортизации годовая норма амортизации в рассматриваемом примере составит 20% от амортизируемой стоимости (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений - 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%). Начисление амортизации в течение пяти лет отражено в табл. 7.2.

Таблица 7.2

Начисление амортизации: линейный способ, руб.

Период		Годовая сумма амортизации
1-й год		60 000
	2-й год		60 000
	3-й год		60 000
4-й год		60 000
5-й год		60 000

Линейный способ начисления амортизации используется в случаях, когда есть основания полагать, что объект будет приносить одинаковый доход в течение всего периода его эксплуатации и моральный и физический износ объекта происходит равномерно.

2. При способе уменьшаемого остатка амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ, по формуле:

ОС х НАку / 100,

где ОС - остаточная стоимость объекта; НАку - норма амортизации с учетом коэффициента ускорения.

Коэффициент ускорения не должен превышать трех.

Продолжение примера 7.2

При способе уменьшаемого остатка и установления коэффициента 2 норма амортизации для конвейерной линии будет равна 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка относится к остаточной стоимости на конец каждого года (табл. 7.3).

Таблица 73

Начисление амортизации: способ уменьшаемого остатка, руб.

Период		Годовая сумма амортизации		Остаточная стоимость объекта
1-й год		120 000 (300 000 х 40%)		180 000 (300 000 - 120 000)
2-й год		72 000 (180 000 х 40%)		108 000 (300 000 - 192 000)
3-й год		43 200 (108 000 х 40%)		64 800 (300 000 - 235 200)
	4-й год		25 920 (64 800 х 40%)		38 880 (300 000 - 261 120)
5-й год		15 552 (38 800 х 40%)		23 328 (300 000 - 276 672)

Способ ускоренной амортизации применяется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта возрастают с увеличением срока службы.

2. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизация начисляется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта:

ПС х ЧЛ до конца СПИ / ΣЧЛ СПИ,

где ЧЛ - число лет; СПИ - срок полезного использования.

Продолжение примера 7.2

Сумма чисел лет срока службы конвейерной линии составит 15(1 + 2 + 3 + 4 +5). В каждый год эксплуатации объекта будет начисляться амортизация в соответствующем размере (5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15) от первоначальной стоимости объекта (табл. 7.4).

Таблица 7.4

Начисление амортизации: способ списания стоимости но сумме чисел лет срока полезного использования, руб.

Период		Годовая сумма амортизации		Остаточная стоимость объекта
1-й год		100 000 (300 000 х 5/15)		200 000 (300 000 - 100 000)
	2-й год		80 000 (300 000 х 4/15)		120 000 (300 000 - 180 000)
	3-й год		60 000 (300 000 х 3/15)		60 000 (300 000 - 240 000)
	4-й год		40 000 (300 000 х 2/15)		20 000 (300 000 - 280 000)
5-й год		20 000 (300 000 х 1/15)		0 (300 000 - 300 000)

Из табл. 7.4 видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она снижается.

4. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предлагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования:

где Vотч - объем продукции в отчетном периоде; Vпредп - предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Продолжение примера 7.2

Предположим, что на конвейерной линии объем выпуска продукции за 5 лет составит 30 000 шт. Амортизационные отчисления на одну штуку выпускаемой продукции составят: 300 000 / 30 000 = = 10 руб. (табл. 7.5).

Таблица 7.5

Начисление амортизации: способ списания стоимости пропорционально объему продукции, руб.

Период	Объем выпуска, шт.	Годовая сумма амортизации	Остаточная стоимость объекта
1-й год	6000	60 000 (6000 х 10)	240 000 (300 000 - 60 000)
2-й год	8000	80 000 (8000 х 10)	160 000 (300 000 - 140 000)
3-й год	4000	40 000 (4000 х 10)	120 000 (300 000 - 180 000)
4-й год	4000	40 000 (4000 х 10)	80 000 (300 000 - 220 000)
5-й год	8000	80 000 (8000 х 10)	0 (300 000 - 300 000)

Согласно ст. 256 НК РФ основные средства относятся к амортизируемому имуществу, по которым начисляется амортизация одним из двух методов: линейным или нелинейным. В учетной политике для целей налогообложения организация утверждает метод начисления амортизации.

Для учета амортизации основных средств предназначен пассивный регулирующий счет 02 "Амортизация основных средств". Сальдо кредитовое данного счета отражает сумму начисленной амортизации, возмещенных затрат за весь период эксплуатации, использования основных средств; оборот по дебету - списание амортизации по основным средствам выбывшим, списанным в отчетном месяце; оборот по кредиту - сумму начисленной амортизации в отчетном месяце.

Корреспонденция счетов по отражению в учете амортизации по объектам основных средств приведена в табл. 7.6.

Таблица 7.6

Корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций при начислении амортизации по объектам основных средств

Корреспонденция счетов		ОГЛАВЛЕНИЕ операции
Дебет	Кредит	ОГЛАВЛЕНИЕ операции
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и т.д.	02 "Амортизация основных средств"	Начислена амортизация основных средств
83 "Добавочный капитал", 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы"	02 "Амортизация основных средств"	Произведена переоценка (дооценка амортизации)
02 "Амортизация основных средств"	83 "Добавочный капитал", 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"	Произведена переоценка (уценка амортизации)
02 "Амортизация основных средств"	01 "Основные средства"	Списана амортизация при выбытии основных средств