Лекция 9. Транспортный налог. Налог на игорный бизнес. Налог на имущество организаций
Транспортный налог является прямым региональным имущественным налогом, режим обложения которым регулируется гл. 28 НК РФ[1] и законами субъектов РФ.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют ставку налога, порядок и сроки уплаты транспортного налога.
Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ)[2].
Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи в соответствии с Законом о проведении XXII Олимпийских зимних игр, а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и развитием г. Сочи как горноклиматического курорта.
Также с учетом положений Федерального закона "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" не признаются плательщиками транспортного налога ряд организаций, принимающих участие в подготовке и проведении мероприятий, оговоренных в рамках данного Федерального закона.
Согласно ст. 358 НК РФ объектами налогообложения транспортного налога признаются:
– автомобили;
– мотоциклы;
– мотороллеры;
– автобусы;
– другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
Порядок регистрации транспортных средств определяется такими нормативными актами, как:
– Воздушный кодекс РФ (ст. 33);
– Кодекс внутреннего водного транспорта РФ (ст. 16);
– постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации";
– приказ МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001 "О порядке регистрации транспортных средств";
– Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора), утвержденные Минсельхозпродом России 16 января 1995 г.
В соответствии с п. 1 ст. 361 НК РФ налоговая ставка по транспортному налогу устанавливается законами субъектов РФ и зависит:
1) от мощности двигателя;
2) тяги реактивного двигателя;
3) валовой вместимости транспортных средств;
4) категории транспортных средств в расчете: на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства; один килограмм силы тяги реактивного двигателя; одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства;
5) количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств;
6) экологического класса.
Налоговые ставки по транспортному налогу носят фиксированный характер.
При этом в НК РФ указано, что налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. Следует отметить, что указанное уменьшение не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 лошадиных сил.
В ст. 359 НК РФ установлено, что налоговая база при уплате транспортного налога определяется раздельно по каждому из типов транспортных средств, являющихся объектами налогообложения, в следующем порядке:
– в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
– в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, – как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
– в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах;
– в отношении иных водных и воздушных транспортных средств – как единица транспортного средства.
Порядок исчисления и уплаты транспортного налога различается для организаций и физических лиц.
В соответствии со ст. 362 НК РФ налогоплательщики – организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств
В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное.
Налоговым периодом является календарный год (ст. 360 НК РФ).
Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций признаются первый, второй и третий кварталы (п. 2 ст. 360 НК РФ).
Налоговые декларации по транспортному налогу представляются налогоплательщиками-организациями не позд
нее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Порядок представления отчетности по транспортному налогу налогоплательщиками – физическими лицами определяется актами субъектов РФ.