Сущность векселей. Их виды и организация учета
Вексель – это документ, составленный с соблюдением определенных условий, который дает право одному лицу (векселедержателю) требовать от другого лица, обязанного но векселю (векселедателя), уплаты фиксированной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок и в определенном месте.
Вексель следует рассматривать как ордерную ценную бумагу, права на которую могут принадлежать названному в ней лицу, а эго лицо может само осуществлять свои права либо передать их другому.
Вексель есть срочное письменное ничем не обусловленное абстрактное обязательство – долговая расписка строго установленной формы, дающая ее владельцу право получить с должника определенную сумму, включая и сумму начисленных процентов. Последние возрастают с увеличением времени обращения векселя.
Условие об оплате процентов по векселю имеет юридические основания только в отношении векселей, которые подлежат оплате сроком на определенный период с момента предъявления или сроком по предъявлении. Поэтому если в векселе со сроком платежа на определенную дату не указан конкретный размер процента, то такая процентная ставка рассматривается как ненаписанная. Если в процессе оформления векселя на указанных выше условиях был оговорен конкретный размер процента по основному долгу, то сумма переданного процента при оформлении векселя должна быть исчислена заранее и включена в сумму такого долга.
Абстрактность природы векселя проявляется в том, что в тексте векселя не указывается характер платежа, т.е. нет ответа на вопрос, за что выписан вексель. Тем самым четко определено, что появление векселя не связывается с исполнением обязательств одной из сторон но конкретному договору. В то же время абстрактность обязательств, вытекающих из сущности векселя, не позволяет рассматривать их неисполнение одной из сторон как сохраняющееся за ней право предъявить вексель для оплаты, если ОГЛАВЛЕНИЕ претензий вытекает из заключенной сторонами гражданско-правовой сделки.
Хотя предметом вексельного обязательства выступают только деньги, не исключается вариант, при котором с использованием векселя можно оформить различные кредитные обязательства в виде:
• предоставления кредита;
• приобретения товара (выполнения работы или оказания услуги) на условиях коммерческого кредита;
• возврата полученной ссуды;
• получения ссуды под залог.
Соблюдение всех требований, обусловленных обращением векселя, принято называть вексельной дисциплиной. Ее нарушение превращает вексель в простое обязательство (если это простой вексель) или письменное поручение. В таком случае данное нарушение регулируется соответствующими нормами гражданского права. Несоблюдение хотя бы одного из условий обращения векселя означает, что векселедатель должен погасить не только сумму по номиналу, но и ссудный процент.
Итак, достоинства векселя позволяют рассматривать его как универсальное кредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где расчеты векселем составляют около 20% всех платежей. Наиболее эффективны они в замкнутых технологических цепочках, т.е. в отраслевом масштабе, поскольку отпадает необходимость применения в расчетах "живых" денег, устраняются условия для возникновения просроченной кредиторско-дебиторской задолженности.
В любом случае, кроме одного, векселедатель нс свободен от принятых на себя обязательств. Этот единственный шанс предоставляет ему только так называемая вексельная грация (итал. grazia – помилование, прощение) – установленная отсрочка уплаты по векселю по истечении срока, чаще всего по причине непреодолимой силы (болезнь, стихийное бедствие и т.п.).
Все права на бесспорное получение сумм по векселю определены законом в пользу векселедержателя, даже в случае отказа векселедателя в платеже. Эти права, в конечном итоге, реализуются держателем векселя в форме вексельного протеста при предъявлении в нотариальную контору.
Различают в зависимости от количества участников сделки простой и переводной векселя. Разновидностями данного вида ценных бумаг выступают также жилищные, валютные (мультивалютные) и так называемые золотые векселя, домицилированные, обеспечительские, прима-векселя и пр.
Простой вексель предполагает наличие двух участников сделки: продавца и покупателя. В векселе указываются: полное наименование и адрес каждого из них, сумма платежа, срок, место составления векселя и время его оплаты. Такая подробная информация позволяет рассматривать простой вексель как именной (ректа-вексель, или соло-вексель[1]).
Эти особенности делают простой вексель необоротным. На нем, как правило, стоит отметка "приказу" или другая равнозначная по смыслу оговорка, однозначно интерпретирующая ситуацию, на основании которой должен быть произведен платеж.
Ниже приведена форма простого векселя.
Должник по данному векселю не имеет права передать его другому лицу для платежа, так как на нем указана только одна подпись лица, обязанного совершить данный платеж.
Передача права на платеж по простому векселю другим лицам разрешается только при соблюдении формы и с последствиями уступки требования, предусмотренной п. 3 ст. 389 ГК РФ (уступка требования по ордерной ценной бумаге). При этом согласно п. 3 ст. 146 ГК РФ лицо, сделавшее передаточную надпись, несет ответственность не только за существование права, но и за его осуществление. Ответственность первоначального кредитора перед новым кредитором после указанной процедуры сохраняется лишь в том случае, если переданное ему требование недействительно. Но он не отвечает за неисполнение данного требования по платежу должником, кроме случая, когда принял на себя поручительство за данного должника погасить задолженность перед новым кредитором. В таком случае простой вексель принято называть обеспечительским векселем.
Переводной вексель, или тратта (итал. tratta), выписывается и подписывается кредитором (трассантом). Трассант (нем. Trassant, итал. Crassante) – лицо, выдающее тратту, переводящее свой платеж на другое лицо. Как правило, в настоящее время он выступает в платежном обороте между предприятиями. Причем в последнее время его использование в платежном обороте возросло, так как в расчетах наличными между организациями в таком случае можно обойтись без применения контрольно-кассовой техники.
Переводной вексель предполагает несколько участников. Как минимум в их число входят:
• векселедатель – выступающий в роли векселедержателя-продавца;
• плательщик – должник покупателя.
Если данная форма расчетов достаточно эффективна (что подтверждается ростом числа участников), то в качестве плательщика может выступать и векселедатель.
По сути это оборотный вексель, так как на нем есть подписи многих лиц, каждому из которых последний владелец такого векселя вправе предъявить требование о погашении задолженности. Следовательно, данный вексель приобретает силу приказа трассанта плательщику. Последний после акцепта предъявленного векселя становится акцептантом. Юридическим обоснованием этого служит надпись на векселе словом "акцептован" или равнозначным словом, заверенная подписью плательщика.
Если срок платежа исчисляется от его даты или это связано с особыми условиями, дата обязательно проставляется в векселе. Отсутствие в таких случаях даты платежа позволяет рассматривать вексель как ничтожный, а потому он должен быть опротестован предыдущим векселедержателем.
Природа переводного векселя содержит в себе двойное долговое обязательство. Первое предусматривает обязательство плательщика перед трассантом, позволяющее последнему обратить к нему свой приказ о платеже. Второе долговое обязательство, во исполнение которого трассант предлагает плательщику произвести платеж, возникает у трассанта перед ремитентом[2].
Выделяют еще домицилированные векселя (лат. domicilum – местожительство), на которых обозначено место платежа иное, чем место жительства векселедателя. По данному векселю оплачивает третье лицо (домицилиат) в месте жительства плательщика или в другом месте. Домицилиатом в таком случае выступает банк. При этом он не является лицом, ответственным за платеж, а выполняет лишь посреднические функции за счет плательщика.
Иногда в практике имеет хождение так называемый прима-вексель (первый вексель). Такое обозначение делается на переводном векселе в случаях, когда он выписывается векселедателем по требованию первого векселедержателя (векселеприобретателя) в нескольких экземплярах, тождественных по своему содержанию, именуемых образцами. Эти образцы в совокупности составляют единый вексель. В то же время каждый из них представляет вексельное обязательство в полном объеме, хотя и находится в обращении под собственным порядковым номером. Каждый экземпляр имеет те же реквизиты, что и на первом экземпляре. Первый (прима) экземпляр векселя направляется трассату (нем. Trassat, итал. trassate – переводить по векселю) для получения согласия на оплату (акцепт). Второй экземпляр векселя (секунда) пускается в обращение.
На всех образцах, кроме первого, указывается текст, ОГЛАВЛЕНИЕ которого отражает, кто держит отправленный для акцепта образец векселя. Цель выпуска таких векселей – ускорить их обращение, а следовательно, повысить эффективность обращения оборотных средств. При оплате долга по одному векселю другие автоматически становятся недействительными. Они теряют свою силу как долговое обязательство. Это общее правило. Исключение из него может иметь место в двух случаях: плательщик акцептовал несколько образцов векселя, оформившего одну конкретную сделку; индоссант передал несколько таких образцов векселя различным лицам.
Переводной вексель означает приказ трассату – лицу- должнику, получающему предложение оплатить в установленный срок обозначенную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю тратты. Им может быть предприятие или банк, который удерживает в свою пользу определенный процент за неистекшее до срока время. Данный процент представляет собой комиссионное вознаграждение за оказанную банком услугу по переводу указанной в векселе суммы в установленный срок со счета векселедателя на счет векселедержателя. Для того чтобы такая процедура была выполнена банком, трассат обязан акцептовать вексель, о чем он делает надпись на лицевой стороне: "обязуюсь оплатить", "акцептован" или "принят" и т.п., подписывает вексель и отсылает сто трассанту. Только после акцепта плательщиком (трассатом) переводной вексель приобретает юридическую силу с обращением на акцепт всех обязательств, вытекающих из векселя по заключенной сделке.
Обязательными реквизитами переводного векселя являются:
• наименование "вексель";
• простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
• наименование того, кто должен платить (плательщика);
• указание о сроке платежа;
• указание места составления векселя;
• наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
• указание формы и места платежа;
• подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).
Отсутствие хотя бы одного из реквизитов освобождает векселедателя от выполнения принятых на себя обязательств, кроме следующих трех случаев:
• если срок платежа в векселе не указан, то он рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении;
• при отсутствии особого указания место составления документа считается местом платежа, соответствующим месту нахождения (жительства) должника (векселедателя);
• отсутствие в векселе указания о месте его составления означает, что он оформлен в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. Обязательства последнего оплатить долг не могут быть ограничены никакими условиями.
Вексель можно хранить до момента наступления срока платежа и затем предъявить к оплате, перепродать, заложить или передать, т.е. он обладает качествами, присущими любой ценной бумаге. Тем самым сокращается количество расчетных операций и платежных документов, ибо происходит зачет взаимных требований участников операций.
Итак, вексель ставит в равные условия продавца и покупателя в определении согласованных сроков платежа исходя из их финансового положения. Это дает возможность каждому из них избежать негативной ситуации, связанной с недостаточностью или отсутствием наиболее ликвидной части оборотных средств – денег на каком-то этапе состояния платежных обязательств.
Проявление отмеченных достоинств векселя заложено в самой его природе, а именно:
• солидарная ответственность но платежам независимо от очередности возникновения по ним обязательств;
• установление точной даты задолженности, т.е. срочность платежа без нрава его продления;
• абстрактность. Однажды возникнув на основе конкретной сделки, в дальнейшем вексель обособляется и существует как самостоятельный договор.
В векселе, подлежащем оплате по предъявлении или с указанием конкретного срока предъявления, векселедатель может оговорить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Их размер указывается в векселе. При отсутствии упоминания о размере, но наличии указания векселедателя о начислении процентов такое условие не имеет юридической силы. Начисление сумм по процентам устанавливается со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.
Передача переводного векселя на другого плательщика осуществляется путем передаточной надписи – индоссамента (нем. Indossament, от лат. in – на и dorsum – спина) на оборотной стороне векселя или дополнительном листе – алонже (от фр. allonge – надставка), прикрепляемом к векселю. ОГЛАВЛЕНИЕ записи бывает различным, но в любом случае безусловным, т.е. однозначно раскрывающим смысл данной записи. Индоссамент должен быть простым, ничем не обусловленным, на полную сумму векселя. Частичный индоссамент, следовательно, признается недействительным.
В индоссаменте указываются полное наименование нового векселедержателя, подписи руководителя и главного бухгалтера индоссанта и дата составления. Различают несколько видов индоссамента.
Полный (именной) индоссамент указывает лицо, которому должен быть совершен платеж. Полный индоссамент имеет ряд разновидностей: залоговый, инкассовый, безоборотный.
Залоговый индоссамент предусматривает передачу векселя в качестве залогового обеспечения, например для получения ссуды банка. В таком случае на оборотной стороне векселя или дополнительном листе к нему делается запись: "валюта в залог" или "валюта в обеспечение".
Инкассовый индоссамент, нередко называемый доверительным, содержит оговорку: "валюта на инкассо" или "валюта к получению". В этом случае векселедержатель поручает, например, банку взыскать причитающуюся ему но векселю сумму.
Безоборотный индоссамент предусматривает оговорку типа "без оборота на меня" или другую, равнозначную по смыслу.
Алонж, или жиро (итал. giro – оборот, перевод), применяется в том случае, когда передаточная надпись не помещается на вексельном бланке. На векселе допускается до шести передаточных надписей. Практика показывает, что в банк возвращаются для погашения векселя, имеющие обычно не более двух-трех передаточных надписей. Это дает основание рассматривать переводной вексель как реальное платежное средство.
Передаточная надпись делается индоссантом (нем. Indossant), несущим ответственность не только за существование права по векселю, но и за его осуществление. Передаточная надпись на векселе переносит все нрава, вытекающие из данной ценной бумаги, на лицо, которому или по приказу которого передаются эти права, – индоссата (нем. Indossat).
Допускается бланковый индоссамент, т.е. на предъявителя без указания лица, которому должно быть произведено исполнение. В таком случае передаточная надпись на предъявителя может состоять из одной лишь подписи индоссанта, печати и даты и не указывать лицо, которому переуступается вексель. Это дает право лицу, владеющему документом по банковскому индоссаменту, заполнить бланк от своего имени или от имени другого лица, индоссировать документ посредством полного или бланкового индоссамента, передать новому держателю простым вручением. Бланковый индоссамент заполняется, например, при предъявлении векселя к учету в банк, поскольку заранее вписывать его в индоссамент нецелесообразно вследствие того, что банк может не принять вексель к учету.
Индоссамент может быть и ордерным, четко оговаривающим лицо, которым или по приказу которого должно быть произведено исполнение.
В обращение допускается также препоручительный индоссамент, который ограничивается только поручением осуществлять права индоссату, а последний выступает лишь в качестве представителя. Обязательства по индоссаменту могут распространяться как на векселедержателя, так и векселедателя.
Индоссамент на предъявителя имеет силу бланкового индоссамента. В таком случае векселедержатель имеет право:
• передать вексель третьему лицу, не заполняя бланк и ие совершая индоссамента;
• индоссировать, в свою очередь, вексель посредством бланка или на имя какого-либо другого лица;
• заполнить бланк своим именем или именем какого- либо другого лица.
Индоссамент может не указывать кредитора или плательщика, не принимая во внимание состояние расчетов последнего по данному векселю в пользу векселедателя или другого обязанного лица. Каждый из них, в свою очередь, имеет право индоссировать вексель. Отсюда можно сделать вывод, что индоссамент является простым и ничем не обусловленным. Поэтому всякое ограничивающее его условие является недействительным.
Документ может быть передан лишь с соблюдением формы. Обязательным ограничением, кроме того, в подобном случае выступают и последствия обыкновенной цессии. Цессия (от лат. cessio – уступка) – уступка требования в обязательстве по векселю другому лицу, передача кому- либо своих прав на что-либо. В данной ситуации – передача кредитором (цедентом) принадлежащих ему прав требования другому лицу (цессионарию). К приобретателю требования переходит право на обеспечение исполнения обязательств (залог, поручительство и пр.). Договор цессии не требует согласия должника и может быть заключен без его уведомления, т.е. это ничем не обусловленное право кредитора. Тем самым признается, что индоссант отвечает за акцепт и платеж. В связи с этим за ним сохраняется право воспрепятствовать оформлению нового индоссамента, так как в подобном случае он снимает с себя ответственность перед теми лицами, которыми вексель был индоссирован позже.
Таким образом, уступка требования влечет за собой перемену лица в обязательстве, смысл которого предусматривает передачу права (требования), принадлежащего кредитору, другому лицу в объеме и на тех условиях, которые имели место к моменту перехода прав. Причем правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.
Переводной вексель может быть выдан на один из следующих четырех сроков:
• по предъявлении;
• на определенный период от момента предъявления;
• на определенный период от момента составления;
• па определенный день.
Указание в векселе срока платежа "по предъявлении" даст право векселедержателю предъявить вексель должнику в любое время в течение года с даты его составления. Неопределенность в установлении минимального срока погашения обязательств векселедателем ставит последнего в трудное положение. Поэтому нередко в векселе оговариваются минимальные, а порой и максимальные сроки предъявления. Например, "по предъявлении, но не ранее 1 декабря 2012 г." или "по предъявлении, но не позднее 1 мая 2013 г.". Не противоречит действующему законодательству и случай, когда срок предъявления векселя может быть сокращен в порядке оформления передаточной надписи. В любом случае задержка против срока, указанного в векселе, автоматически лишает векселедержателя возможности получить средства от векселедателя.
Вексель с оговоркой "на определенный период от момента предъявления" согласовывается с датой акцепта векселедателя по данному векселю или с датой протеста в неплатеже. Эти ограничения считаются днем предъявления векселя к платежу. В таком векселе делается запись, например, следующего содержания: "Этот вексель подлежит оплате через пятнадцать дней после предъявления".
Основанием платежа по векселю служит указание в нем слова "акцептован" или другого указания, равнозначного но смыслу, сделанного работником организации-должника. Значение акцепта имеет также простая подпись плательщика на лицевой стороне векселя. Такая процедура оформления акцепта дает основание рассматривать его как простое и ничем не обусловленное обязательство должника погасить свой долг. Плательщик может лишь ограничить его частью суммы.
По истечении срока векселедержатель представляет вексель к платежу одним из двух способов:
1) непосредственно векселедателю или другому обязанному по векселю лицу;
2) путем выставления на инкассо в банк платежного требования с указанием в нем соответствующего основания. В том случае, когда вексель предъявляется непосредственно плательщику, платеж по нему производится путем выдачи векселедержателю суммы в обмен на вексель с отметкой векселедержателя на лицевой стороне векселя об уплате вексельной суммы.
При выставлении на инкассо в банк плательщика платежного требования на сумму векселя платеж по нему осуществляется путем акцепта данного требования с последующим перечислением суммы на счет векселедержателя. Векселедержатель, получив выписку из банка о зачислении вексельной суммы, обязан незамедлительно передать (выслать заказным письмом) оплаченный вексель с отметкой на его лицевой стороне об уплате этой суммы.
Не исключается также вариант, при котором инициатива платежа исходит от плательщика путем предъявления в банк платежного поручения. Векселедержатель не вправе отказаться от частичного платежа. В таком случае вексель остается у векселедержателя, а плательщику выдается (высылается заказным письмом) расписка о частичной оплате с соответствующей отметкой в векселе.
Организация вексельного обращения предусматривает обеспечение погашения задолженности в полной сумме или частично посредством аваля.
Аваль – вексельное поручительство, согласно которому авалист (юридическое или физическое лицо), поставив свою подпись на лицевой стороне векселя или на добавочном листе к нему (алонже), принимает на себя ответственность перед владельцем векселя заплатить за любого из обязанных по векселю участников: акцептанта, векселедателя или индоссанта. Данное поручительство оформляется на одном из указанных выше документов словами: "считать за аваль", "как поручитель", "как гарант" или другим выражением, равнозначным по смыслу.
Обеспечение по векселю в форме аваля дается третьим лицом или даже одним из лиц, подписавших вексель. При этом достаточно одной лишь подписи, если только подпись не поставлена плательщиком или векселедателем. В авале должно быть указано, за чей счет он дан. При отсутствии такого указания он считается данным за векселедателя. Оплатив по векселю, авалист приобретает все права, вытекающие из содержания векселя, т.е. становится его правопреемником. В то же время он утрачивает ответственность по векселю, когда основной должник, за которого было дано поручительство, рассчитается по своим обязательствам.
Таким образом, процедура обращения переводного векселя в самом общем виде предполагает следующие операции.
1. Должник, плательщик (трассат) получает от векселедателя (трассанта) наряду с товаром (выполненной работой или оказанной в его адрес услугой) и переводной вексель.
2. Акцептовав вексель, трассат возвращает его трассанту.
3. Последний передаст его третьему лицу – ремитенту, получателю денег по переводному векселю.
4. Ремитент направляет данный вексель трассату па оплату.
5. Последний уведомляет банк о необходимости выполнить его поручение – оплатить данный вексель и одновременно гасит его, делая отметку об оплате па его оборотной стороне.
6. Ремитент направляет вексель кредитору.
7. Последний предъявляет его в банк трассата для перечисления денег па свой расчетный счет.
8. Деньги поступают из банка трассата на расчетный счет кредитора.
Ограничения, накладываемые на действие срока платежа по переводному векселю, составленному на определенный период с момента предъявления, определены либо датой акцепта, либо датой протеста. При отсутствии протеста недатированный акцепт считается в отношении акцептанта сделанным в последний день срока, предусмотренного для предъявления к акцепту.
Держатель переводного векселя сроком на определенный день или на определенный период с момента предъявления должен предъявить его к платежу в день, когда вексель должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней, предоставив плательщику расписку в получении платежа. Держатель не вправе отказаться от принятия платежа с обязательной отметкой о частичной оплате на самом векселе. Однако он вправе не принять платеж по переводному векселю до наступления срока, если такая ситуация является следствием принуждения. В этом случае все последствия досрочного погашения долга ложатся на плательщика, действовавшего на свой страх и риск.
Некоторые особенности имеет платеж, погашаемый в иностранной валюте. Если платеж по векселю оформлен в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то долг может быть погашен в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа.
При просрочке платежа плательщиком сумма по требованию векселедержателя может быть уплачена в местной валюте по курсу либо на день наступления срока платежа, либо на день платежа. Однако векселедатель может оговорить, что подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному в векселе. Воспользоваться таким правом он может, предварительно произведя для себя прогноз курса валюты платежа по отношению к местной валюте. Оговорка относительно платежа в какой-либо иностранной валюте в самом векселе не дает основания распространить на данное условие указанные выше правила.
Если сумма переводного векселя обозначена в валюте, имеющей одинаковое наименование в стране выдачи и в стране платежа, но разный курс, то имеется в виду ссылка на валюту места платежа.
Непредставление векселя для погашения по обязательствам в срок, указанный ранее, дает возможность должнику на риск и страх векселедержателя внести сумму долга на депозит компетентного органа власти.
Невыполнение участниками условий векселя предоставляет право его держателю обратить обязательство на любого из них (если иное не оговорено в векселе), исходя из принципа солидарной ответственности, в следующих случаях:
• при наступлении срока платежа;
• если платеж нс был совершен;
• даже раньше наступления срока платежа.
Протест в неакцепте оформляется в сроки, предусмотренные для предъявления векселя к акцепту. Протест в неплатеже векселя сроком на определенный день или на определенный период от составления или предъявления должен быть совершен в один из двух рабочих дней, которые следуют за днем, когда вексель подлежит оплате. Когда речь идет о векселе сроком по предъявлении, протест оформляется так же, как и при совершении протеста в случае неакцепта. Протест в неакцепте освобождает от предъявления протеста в неплатеже.
Протест осуществляется путем предъявления векселя в нотариальную контору.
Признание судом несостоятельности плательщика независимо от того, акцептован им вексель или нет, а также объявление несостоятельным векселедателя по векселю, не подлежащему акцепту, дает основание держателю обратить свое право регресса (лат. regressus – возвращение, движение назад)[3] на лиц, участвовавших в обращении такого векселя. В таком случае держатель векселя обязан известить своего индоссанта и векселедателя о неакцепте или неплатеже в течение четырех рабочих дней, следующих за днем протеста или за днем предъявления, когда имеет место оговорка "оборот без издержек". Лицо, получившее извещение, должно в следующие два рабочих дня сообщить об этом своему индоссанту с указанием наименований и адресов тех, кто послал это извещение, и так далее, восходя до первоначального векселедателя и авалиста. При этом должен быть соблюден установленный для таких действий срок, т.е. два рабочих дня. Форма извещения может быть любой, в том числе и простое возвращение переводного векселя.
Оговорка векселедателя "оборот без издержек", "без протеста" или другая аналогичная но смыслу распространяется на всех лиц, подписавших вексель. Если она сделана индоссантом или авалистом, ее значение относится и к нему самому.
Все сделанные оговорки позволяют векселедержателю не делать протест в неплатеже в отношении указанных лиц в порядке регресса, т.е. следующих за ним, осуществивших передаточные надписи. В таком случае он правомочен не передавать неоплаченный вексель в нотариат и, следовательно, не нести дополнительные издержки в виде государственной пошлины, а сразу подать заявление в суд с иском к конкретному плательщику по векселю. В рамках данной процедуры действия векселедержателя считаются обоснованными, если он предъявил вексель к оплате в установленные сроки, исходя из содержания условий векселя.
Все издержки по протесту лежат на держателе векселя в том случае, если он, несмотря на включенную векселедателем оговорку, заявляет протест. Когда же оговорка исходит от индоссанта или авалиста, эти расходы несут все лица, поставившие свои подписи в векселе, т.е. действует принцип солидарной ответственности. При этом взыскание допускается в любой последовательности с включением в сумму иска, помимо суммы по векселю, процентов (если они предусматривались), издержек протеста и других расходов.
В процессе организации вексельного обращения вексель может выступать и как залоговое обязательство. Основанием для этого служит оговорка в векселе в виде передаточной надписи такого содержания: "валюта в обеспечение", "валюта в залог" или другие по смыслу передаточные надписи. Если же организация получила вексель в залог без совершения залогового индоссамента, она не вправе предъявлять требование о платеже по векселю в общем порядке к векселедержателю, даже если другие условия в подобном случае соблюдены.
Четкое функционирование вексельного обращения во многом зависит от реализации принципов, регулирующих сроки исковой давности. Исковой давностью согласно ст. 195 ГК РФ признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общепринято, что исковые требования, вытекающие из обращения переводных векселей и предъявленные акцептантом, должны быть удовлетворены в течение не свыше трех лет со дня наступления срока платежа. Те же требования, предъявленные векселедержателем индоссантам и векселедателям, погашаются по истечении одного года со дня протеста, совершенного в установленный срок. Не исключается при этом и вариант погашения, начиная со дня срока платежа – в случае оговорки об обороте без издержек.
Когда по условиям обращения переводных векселей возникают исковые требования индоссантов друг к другу и векселедателю, эти требования должны быть погашены по истечении шести месяцев, считая со дня, когда индоссант оплатил вексель, или со дня предъявления к нему иска.
Изменение срока исковой давности, ее перерыв имеют силу лишь в отношении того, против кого было совершено действие, прерывающее течение срока давности.
Право выпуска векселей в соответствии с действующим законодательством предоставляется предприятиям любых форм собственности. Различают по своей сущности два вида векселей: коммерческий (товарный) и банковский (финансовый).
Коммерческий, или товарный, вексель используется для кредитования торговых операций. Он определяет условия погашения векселедателем-должником своих обязательств перед поставщиком-кредитором за оказанные последним услуги, поставленную продукцию или за выполненные работы. Условиями применения товарного векселя предусматривается, что поставщик (подрядчик) не ожидает предварительной оплаты, которая в условиях роста цен и неплатежей вызывает острую нехватку оборотных средств, а выполняет услуги в кредит. Проценты по векселю начисляются со дня его выдачи, а при задержке оплаты увеличивают сумму векселя с каждым днем, что является, по сути, своеобразной штрафной санкцией.
Товарно-вексельное обращение только формируется преимущественно как форма расчетов но товарным операциям. Между тем его достоинства неоспоримы, прежде всего, в расчетах между предприятиями, связанными единой технологической цепочкой. Например, железнодорожный транспорт – угольные предприятия – тепловые электростанции (ТЭЦ). Здесь угольные предприятия (в частности, шахты) одновременно выступают дебиторами по отношению к железной дороге и кредиторами к ТЭЦ. Поэтому шахта как трассант пускает в обращение переводной вексель, предлагая ТЭЦ, т.е. трассату, оплатить по своим обязательствам непосредственно железной дороге. Этот документ (тратта) пересылается ТЭЦ, которая дает акцепт, т.е. согласие на оплату в виде платежа векселем. Затем тратта передастся железной дороге, которая становится векселедержателем. По истечении определенного срока, указанного в векселе, она получает оплату за оказанные услуги, но уже не от шахты, а от ТЭЦ.
Отмеченные достоинства товарных векселей в сфере хозяйственного оборота нс умаляют роли банковских, или финансовых, векселей, которые в последнее время становятся наиболее цивилизованным средством платежа. Они приобретаются как ценные бумаги в целях получения дохода от роста курсовой стоимости или получения процентов.
Практика вексельного обращения показывает, что деление векселей на товарные и финансовые в определенной степени является условным, поскольку в их обращении много общего. Нередко один и тот же вексель в конкретной ситуации для отдельного клиента может выступать в качестве товарного (расчетного), а для другого – в качестве финансового векселя.
Особенностью обращения банковских векселей является широкая дифференциация по срокам и суммам с учетом интересов клиента.
Банковский (финансовый) вексель предусматривает, что операции с ним банк осуществляет только после внесения предприятием на депозит определенной суммы (наличными средствами или перечислением), но не ниже минимальной, установленной кредитным учреждением. Депозитная природа такого векселя одновременно предполагает получение банковского акцепта в пределах обособленной суммы на все векселя, которые выпишет клиент. Как правило, он выписывает вексель поставщику в оплату полученной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Эта операция дает основание рассматривать данный вексель как простой. В то же время банки, эмитирующие свои векселя, обычно допускают наличие передаточной надписи, что характерно для переводных векселей. Такое условие исключает возможность дробить сумму по векселю на более мелкие, что очень важно для участников единой технологической, а следовательно и финансовой, цепочки. Такой вариант наиболее надежен на пути устранения массовых неплатежей.
В отличие от коммерческого (товарного) банковский (финансовый) вексель не предназначен для погашения задолженности, являющейся следствием акта купли-продажи товара. Он выступает как средство мобилизации финансовых ресурсов. Долг возникает из самого векселя.
Преимущества приобретения финансового векселя очевидны. Они проявляются в следующем:
• в снижении налоговой ставки на доход владельца (она составляет 15%);
• отсутствии, но существу, государственного регулирования вексельного обращения при наличии единых стандартов раскрытия информации, выпуска и погашения, а также обращения векселей. Эти стандарты являются обязательными для исполнения всеми участниками, входящими в ассоциацию участников вексельного рынка;
• повышении платежеспособности клиента;
• осуществлении высокой доходности операций в течение короткого отрезка времени;
• возможности исключить использование картотеки и безакцептных списаний сумм платежей;
• возможности четкого финансового планирования, а следовательно, более эффективного использования денежных средств.
Доход владельца банковского векселя исчисляется в сумме разницы между номинальной ценой и ценой его продажи. Последняя всегда ниже номинала, поскольку банк удерживает в свою пользу часть стоимости векселя в размере согласованной величины.
Условием погашения банковского векселя является заявление его владельца по установленной форме с указанием счета, на который следует перечислить суммы по векселю в погашение задолженности.
Банковский вексель не лишен и определенных недостатков:
• его движение не увязано с реальным движением товарно-денежных ценностей;
• по сути своей он напоминает облигацию, что характерно для массовых эмиссий, но не для единичной сделки, присущей вексельному обращению;
• отсутствует достаточная правовая база, позволяющая обеспечить строгий учет и контроль в процессе обращения банковского векселя и определить место самих банков на фондовом рынке;
• поток такого тина векселей напрямую связан с финансовой устойчивостью банка, а следовательно, в основе своей не лишен признаков, способствующих усилению инфляционных процессов в экономике;
• данный вид векселя в большой степени способствует "накачке" денежных средств в обращение, поскольку в отличие от эмиссионных цепных бумагой не нуждается в специальной регистрации, а следовательно, исключен из сферы государственного регулирования.
Организация учета банковских векселей такова. Предприятие, желающее приобрести вексель в банке, где оно является клиентом, выписывает платежное поручение. В графе "Назначение платежа" платежного поручения указывается: "Для приобретения векселя, сроком обращения (указывается срок)". С даты внесения суммы выписывается вексель.
Для погашения векселя векселедержатель должен заполнить заявление установленной формы, которое одновременно служит и распиской в получении денег по векселю. Банк принимает на себя обязательство погасить в установленный срок задолженность по векселю, выданному владельцу депозита.
Срок платежа по векселю, как показывает практика, обычно не превышает трех месяцев. Не исключается, однако, оплата векселя по предъявлении, что оговаривается при его выпуске. В таком случае за банком остается право потребовать немедленной оплаты по документам, представленным поставщиком.
Возможен и другой вариант. Между банком и заемщиком заключается кредитный договор. В нем оговариваются обеспечение кредита (залог или гарантия банка) и размер процентных выплат по нему, а также количество, номиналы и сроки обращения векселей. Кредитор самостоятельно распоряжается полученным векселем: сдает в банк либо расплачивается им с другими предприятиями. Последние векселедержатели не ранее оговоренного в векселях срока предъявляют их в банк, который перечисляет на их расчетные счета денежные средства в размерах вексельных сумм и процентов по векселю, если они предусмотрены.
Бухгалтерский учет векселей в аналитическом разрезе ведется по видам векселей, предприятиям-плательщикам, полученным суммам и траттам, срокам наступления платежа. Выделение в учете сроков платежа производится в целях определения экономически обоснованного размера дохода по данному виду ценных бумаг. Кроме того, фактор времени оказывает влияние на разграничение векселей на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, а следовательно, требует раздельного их учета до момента предъявления к погашению.
Организация учета простых векселей предполагает четкое соблюдение основных показателей, определяющих сущность вексельного обращения. К числу таких показателей относятся:
• дата погашения;
• срок, на который выписан вексель;
• ссудный процент и процентная ставка;
• сумма погашения;
• учет векселя и учетная ставка;
• выплата по учтенному векселю.
Каждый из этих показателей имеет определенное значение в системе вексельного права, но основным является первый, поскольку он удостоверяет безусловное обязательство должника заплатить по векселю при наступлении даты погашения. В отечественной практике наиболее часто этой датой выступает конкретное число, например "30 марта 2014 г.", или определенное число дней с даты оформления векселя, скажем, "30 дней с даты выписки". Не исключается также вариант с указанием количества месяцев с даты оформления векселя, предположим, "2 месяца с даты выписки".
Для того чтобы получить всю эту информацию в полном объеме, в бухгалтерии организации открываются следующие учетные регистры:
• книга (ведомость) учета векселей;
• книга (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей;
• карточка учета векселей.
Книга (ведомость) учета векселей ведется по принципу "приход – расход". Обязательными реквизитами приходной части книги являются:
• серия и регистрационный номер векселя;
• полный юридический адрес предприятия-векселедателя;
• дата выдачи векселя;
• полное имя векселедателя;
• дата погашения векселя;
• сумма векселя;
• проценты, начисленные на вексельную сумму (если они оговорены по тексту векселя);
• наименование плательщика по векселю;
• обозначение места платежа;
• количество предшествующих передаточных надписей (индоссаментов).
В расходной части книги учета векселей обязательными реквизитами являются:
• наименование лица, на которое индоссирован вексель;
• дата передачи векселя;
• номер акта приема-передачи.
В данном учетном регистре целесообразно вести также учет по протесту векселей в связи с их неоплатой в установленный срок.
Одним из существенных моментов нормального вексельного обращения является организация текущего контроля над соблюдением сроков погашения векселей. Контроль за соблюдением срока платежа можно осуществлять как по данным книги (ведомости) реестра векселей (если перечень векселей незначителен), так и по отдельным карточкам или книгам, в которые заносится каждый входящий и исходящий вексель. По этим данным в конце месяца становится возможным получать необходимую оперативную информацию о векселях, погашенных в срок, а также о тех, срок оплаты по которым не наступил, и о просроченных векселях.
В книгу (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей заносятся данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке. Она является элементом оперативного учета и контроля наличия векселей. Ее реквизитами являются:
• порядковый номер регистрации акта приема-передачи векселей;
• полное наименование юридического лица, передающего вексель;
• номер доверенности лица, передающего или принимающего вексель;
• количество векселей, отраженных в акте;
• дата составления акта;
• дата выдачи акта;
• указание о том, через кого оформлен акт (ответственное лицо, бухгалтерия предприятия).
Карточки по учету векселей являются как бы дубликатами подлинников на случай их утери. Векселя, поступающие на инкассо или для учета, при их копировании снабжаются обыкновенной надписью с указанием срока и места платежа. В копии векселя указывается регистрационный номер, иод которым целесообразно ввести графу "Подпись лица, которому передан вексель".
В депозитарии (если он ведется), куда поступают векселя после регистрации, хранение осуществляется таким образом, чтобы аппарат управления всегда располагал необходимой информацией о состоянии вексельного обращения.
Обособленно хранятся акцептованные и неакцептованные векселя; векселя с пометкой "без протеста" и "подлежащие протесту" или перепродаже; векселя, принятые в обеспечение кредита; одногородние и иногородние и т.п. На каждом этапе обязательно указывается срок платежа.
Формирование учетной информации, таким образом, способствует более обоснованной юридической оценке находящихся в обращении векселей, установлению их экономической надежности, а в конечном итоге, и эффективности вексельного обращения.
Учет товарных векселей осуществляется параллельно с учетом дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 45 "Товары отгруженные", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.
Аналитический учет переводных векселей в операциях по передаточным надписям (индоссаменту), поручительству (авалю) следует осуществлять, используя наряду с балансовыми субсчетами также следующие забалансовые счета:
008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные";
009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Забалансовый счет 008 используется для учета векселей полученных, а 009 – для векселей выданных.
Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на субсчете "Векселя выданные" к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На указанном субсчете отражается также учет акцептованных переводных векселей. В конечном итоге, по данному субсчету векселедатель отражает в балансе величину своих текущих обязательств по операциям, связанным с движением векселей.
На аналитических счетах, открываемых к данному субсчету, формируется информация в следующем разрезе:
• по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• по просроченным векселям.
Для того чтобы получать подобную информацию, следует вести аналитический учет по каждому векселю.
Формирование бухгалтерских проводок у векселедателя совпадает с моментом принятия на учет товарно-материальных ценностей:
ДЕБЕТ 10 "Материалы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", 26 "Общехозяйственные расходы"
КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные" –
на сумму процентов за коммерческий кредит, предоставленный поставщиком.
При использовании счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" но дебету данного счета отражается покупная стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков.
Запись проводится по журналу-ордеру № 6.
В зависимости от условий договора и реальных условий его выполнения возможен и другой вариант отражения обязательств перед поставщиком. В приведенной выше бухгалтерской записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" указывается субсчет "По акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил". При предоставлении покупателем векселя в его учете будет произведена конкретизация текущих обязательств:
ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "По акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил"
КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил".
В любом случае формирование обязательств с использованием векселей в учете векселедателя признается как кредиторская задолженность.
Одновременно сумму векселя следует отразить по кредиту забалансового счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
При наступлении срока погашения векселей выданных и получении извещения банка об исполнении данной операции в учете плательщика составляется бухгалтерская проводка:
ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"
КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".
Одновременно списывается сумма векселя, учтенного по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Если в векселе была указана сумма процента, который векселедатель обязан оплатить не позднее срока погашения векселя, то данная сумма должна быть отражена в сто учете на момент выдачи векселя следующей записью:
ДЕБЕТ 97 "Расходы будущих периодов"
КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные".
В дальнейшем но мере приближения срока платежа сумму учетных процентов векселедатель равномерно списывает на свои текущие издержки:
ДЕБЕТ 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.
КРЕДИТ 97 "Расходы будущих периодов".
Если вексель выдается в целях получения займа денежными средствами, то сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта признается в учете векселедателя в составе прочих расходов:
ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"
КРЕДИТ 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты но долгосрочным кредитам и займам".
Расходы организации, связанные с уплатой сумм за оказанные банком услуги при сдаче векселя в банк на хранение и инкассацию, осуществляются за счет его собственных источников:
ДЕБЕТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".
Организация учета векселей по расчетам с банками в операциях их учета (дисконта) предусматривает введение отдельных субсчетов к счетам 66 и 67, на которых отражаются указанные операции и иные долговые обязательства со сроком погашения до и более одного года.
Векселедержатель осуществляет синтетический учет полученных векселей в соответствии с принятой им учетной политикой и методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества.
Формирование выручки по мере отгрузки продукции, товаров или иного имущества, выполненных работ или оказанных услуг предопределяет учет полученных векселей поставщиком (подрядчиком) на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", к которому может быть открыт субсчет 3 "Векселя полученные".
Полученные векселя под отгруженную покупателю продукцию найдут отражение в учете векселедержателя:
ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет
62-3 "Векселя полученные"
КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка".
Аналитический учет в этой части должен содержать информацию по полученным векселям:
• срок оплаты которых не наступил;
• с просроченным сроком оплаты.
Досрочное предъявление векселя к погашению в учете векселедержателя определяет формирование дохода по данной сделке в полной сумме. В журналах-ордерах № 11, 15 и ведомости № 2 будут сделаны записи:
ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета"
КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" –
на сумму погашения задолженности;
ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета"
КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы" –
на сумму процентов, полученных по векселю.
Сумму процентов по векселю векселедателю, как уже отмечалось, целесообразно относить единовременно в полном объеме не на счета учета производственных издержек, а па счет 97 "Расходы будущих периодов". В дальнейшем эти суммы в течение срока действия векселя будут равномерно отнесены в дебет указанных выше счетов.
Если векселедержатель передал вексель до окончания срока платежа, то поступление денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) отразится в учете по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др. и по кредиту счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Если поступившая от указанной операции сумма меньше суммы, обозначенной в векселе, то разница списывается векселедержателем на уменьшение своей чистой прибыли или соответствующего источника:
ДЕБЕТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Фонд накопления" и т.п.
КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-5 "Векселя полученные".
Не оплаченные при наступлении срока платежа векселя векселедержатель списывает в учете записью:
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям"
КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 62-3 "Векселя полученные", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Данная запись, по существу, должна быть сделана в учете в момент уплаты векселедержателем государственной пошлины и принятия его иска к рассмотрению в арбитражном суде. Указанные расходы наряду с судебными и иными издержками по опротестованию векселя в неплатеже векселедателем отражаются его владельцем в текущем учете записью:
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям"
КРЕДИТ 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.
Расходы по опротестовыванию векселя списываются векселедержателем на прочие расходы:
ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"
КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".
Перечисление средств по указанным расходам относится в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" и кредит счетов учета денежных средств.
Направление векселя одним предприятием (трассантом) другому предприятию (трассату) в погашение долга перед третьим участником – ремитентом вызывает необходимость отразить в учете ряд последовательных хозяйственных операций но возникновению и исполнению взаимных обязательств, вытекающих из обращения переводных векселей.
Индоссамент как инструмент переводного векселя может быть оформлен на любого участника сделки, даже в пользу плательщика, без учета того, акцептовал он вексель или нет, в пользу векселедателя или всякого иного обязанного по платежу лица. Последние, в свою очередь, могут осуществлять операции по индоссированию векселя.
ПРИМЕР 2.7
ОАО "Надежда" задолжало за приобретенную продукцию ЗЛО "Импульс" 10 000 руб., отгрузив продукцию компании "Квант" по договорной цене на 10 000 руб. при ее себестоимости 8000 руб.
ОАО "Надежда" (трассант) выписывает вексель трассату – компании "Квант" с предложением погасить за нее дебиторскую задолженность ЗАО "Импульс" через три месяца в сумме 13 000 руб.
В учете ОАО "Надежда" при варианте учетной политики, когда моментом продажи считается дата отгрузки, будут сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 62-1 "Расчеты в порядке инкассо"
КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка" –
10 000 руб. – отражена сумма реализации в продажных ценах;
ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 62-3 "Векселя полученные"
КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 62-1 "Расчеты в порядке инкассо" –
10 000 руб. – акцептован вексель трассатом;
ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 62-3 "Векселя полученные" –
10 000 руб. – погашена задолженность перед ремитентом – ЗАО "Импульс";
ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость"
КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" –
1525 руб. – начислен в бюджет НДС;
ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость продаж"
КРЕДИТ 43 "Готовая продукция" –
8000 руб. – списана фактическая себестоимости проданной продукции;
ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"
КРЕДИТ 99 "Прибыли и убытки" –
475 руб. (10 000 – 1525 – 8000) – определен конечный финансовый результат по данной сделке.
В учете ОАО "Надежда", при условии, что моментом продажи для целей налогообложения считается дата оплаты, хозяйственные операции в бухгалтерском учете найдут отражение в виде следующей корреспонденции:
ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость продаж"
КРЕДИТ 43 "Готовая продукция" –
8000 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 62-3 "Векселя полученные"
КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка" –
10 000 руб. – акцептован вексель трассатом;
ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость"
КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" –
1525 руб. – отражена задолженность по НДС;
ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 62-3 "Векселя полученные" –
10 000 руб. – погашена задолженность перед ремитентом – ЗАО "Импульс";
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" –
1525 руб. – начислен в бюджет НДС;
ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"
КРЕДИТ 99 "Прибыли и убытки" –
475 руб. (10 000 – 8000 – 1525) – определен конечный финансовый результат от продажи продукции.
В учете трассата – компании "Квант" сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселедержатель"
КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками субсчет "Векселя выданные (акцептованные переводные векселя)" –
10 000 руб. – отражена задолженность трассата перед трассантом – ОАО "Надежда" с учетом суммы долгов ремитенту – ЗАО "Импульс";
ДЕБЕТ 97 "Расходы будущих периодов"
КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные (акцептованные переводные векселя)" –
3000 руб. – отражена задолженность перед ремитентом – ЗАО "Импульс" на сумму расхода по векселю.
В учете ремитента – ЗАО "Импульс" ОГЛАВЛЕНИЕ хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета имеет следующий вид:
ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 62-3 "Векселя полученные"
КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя в порядке инкассо" –
10 000 руб. – отражена дебиторская задолженность трассанта-ОАО "Надежда" перед трассатом – компанией "Квант";
ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 62-3 "Векселя полученные"
КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя в порядке инкассо" –
3000 руб. – начислен доход по векселю на сумму переводов.
Ведение учета финансовых векселей у организаций- инвесторов предусматривает использование счета 58 "Финансовые вложения", а у организаций – продавцов векселей – счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Если финансовый вексель получен в счет поставки товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, то в соответствии с вариантом учетной политики исчисления выручки от продажи в учете будет сделана соответствующая запись.
Если в качестве момента продажи принята дата по отгрузке:
ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения"
КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 62-3 "Векселя полученные".
Если моментом продажи является дата оплаты:
ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения"
КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Стоимость финансового векселя, полученного в оплату ранее предоставленных товаров (работ, услуг), получит такое отражение в учете:
ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения"
КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Рассмотрим ситуацию с использованием финансового векселя на примере.
ПРИМЕР 2.8
Одно предприятие выдало другому взаймы по векселю 10 000 руб. под 20% годовых. Срок действия векселя – с 5 февраля по 30 марта 2014 г. Оплачен вексель организацией- должником 25 марта 2014 г., т.е. на 80-й день. Проценты по векселю исчислены из расчета за 79 дней: 20% : 360 × 79 = 4,4%.
В сумме они составят 440 руб. (10 000 × 4,4:100).
В учете на сумму денежных средств, выданных получателю под его вексель, будет сделана запись:
ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения" субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги"
КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" –
10 000 руб.
Перечисление процентов по векселю в сумме 440 руб. отразится в учете такой же бухгалтерской проводкой.
Таким образом, общая стоимость приобретенного векселя составит 10 440 руб. (10 000 + 440).
После оплаты векселя с учетом процентов на дату погашения в учете делаются записи:
ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета"
КРЕДИТ 58 "Финансовые вложения" –
10 000 руб.;
ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета"
КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1
"Прочие доходы" –
440 руб.
Банковский (финансовый) вексель может выдаваться в качестве ссуды краткосрочного и долгосрочного характера и поэтому является разновидностью финансовых вложений. В то же время по сравнению с банковской ссудой вексель более предпочтителен для клиента, так как по нему нс начисляются проценты.
Сумма полученной ссуды отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы", субсчет "Векселя дисконтированные".
Сущность операции учета дисконта[4] для поставщика означает, что банк досрочно принимает к платежу вексель иод отгруженную в адрес покупателя продукцию, выдавая ему под определенный процент ссуду в том случае, когда в векселе не обозначена сумма процента. Если сумма процента в векселе указана, кредит предоставляется поставщику за вычетом согласованной величины дохода. Для покупателя дисконт является, по существу, комиссионным вознаграждением за отсрочку платежа. В дальнейшем при отсутствии средств на расчетном счете для оплаты векселя покупатель может погасить его, взяв банковскую ссуду:
ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"
КРЕДИТ 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Вместе с тем, не взимая проценты, банк не имеет права привлекать вклады клиентов, зачисленные на депозит, а следовательно, и платить по ним проценты. Такая оговорка должна предусматриваться в кредитном договоре на получение банковского векселя в виде ссуды. Фактически но такому векселю, кроме его суммы, банк получает вместо полного процента по установленной ставке только разницу между суммой этого процента и той суммой, которую получатель кредита должен уплатить банку по депозитной процентной ставке. Последняя всегда ниже ссудной процентной ставки.
Финансовые вложения организации принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на приобретение.
В ситуации, когда векселедатель или другой плательщик неплатежеспособен по принятым на себя обязательствам, предприятие – владелец векселя обязано возвратить банку денежные средства, полученные ранее в виде ссуды под представленный к учету вексель, что оформляется следующим образом:
ДЕБЕТ 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".
Задолженность по расчетам с покупателями и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает числиться в текущем учете по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или на других соответствующих счетах учета дебиторской задолженности на случай улучшения финансового положения должника.
Аналогичен порядок текущего учета дисконтированных векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более одного года. Их учет осуществляется на отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Когда срок уплаты по векселю наступает после даты составления баланса, сумма накопленного процентного дохода на отчетную дату учитывается так:
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 90-1 "Прочие доходы".
Предоставление финансовых ресурсов, обеспеченных векселями, одним предприятием другому (минуя банк) показывается в учете должника таким образом:
ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"
КРЕДИТ 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Такая задолженность перед заимодавцами в аналитическом учете учитывается обособленно и не списывается со счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Проценты, включенные в задолженность по векселю, у плательщика будут отражены записью:
ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 90-2 "Прочие расходы"
КРЕДИТ 66 "Расчеты но краткосрочным кредитам и займам".
Суммы по начисленным процентам отражаются в учете обособленно от общей суммы задолженности по указанным обязательствам.
Суммы указанных процентов погашаются равными долями в течение всего срока займа. Проценты, включенные в сумму займа по сроку платежа, отражаются в учете по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по векселедателям, номинальной стоимости векселей, срокам их оплаты и учреждениям банка, в которых они дисконтируются. При получении векселедержателем извещения от банка об оплате должником по векселю организация оформляет операции по закрытию дисконтированного векселя по номинальной стоимости:
ДЕБЕТ 66 "Расчеты но краткосрочным кредитам и займам" субсчет "Векселя дисконтированные"
КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные".
Сумма дисконта (Д) исчисляется с учетом стоимости отгруженной продукции (С) по договорным ценам, суммы НДС, процентной ставки (Пс) организации на момент отгрузки продукции или оказания услуг и срока, на который оформлен вексель (С„):
Д = (С + НДС) X Пс × Св : (100 × 360).
ПРИМЕР 2.9
Стоимость отгруженной организацией продукции составила 10 000 руб. Сумма налога на добавленную стоимость – 1800 руб. Процентная ставка – 10%. Срок, па который выдай вексель, – 60 дней.
С учетом указанных исходных данных сумма дисконта составит:
(10 000 + 1800) × 10 × 60 : (100 × 360) = 197 руб.
Вексель учтен в банке за 10 дней до срока погашения. Сумма комиссионного вознаграждения банку в таком случае составит:
(10 000 + 1800) × 10 × 10 : (100 × 360) = 32,78 руб.
Значит, организация-векселедержатель получит по данной операции 164,22 руб. (197 – 32,78).
Размер процентной ставки при оказании коммерческого кредита покупателю не должен быть ниже ставки по депозиту. В противном случае такая форма расчетов теряет экономическую целесообразность.
Ограничений на учет и переучет товарных векселей не установлено. Их можно оформлять в залог, выдавая ссуды под определенный учетный процент (дисконт). В качестве залога векселедатель вправе предоставлять любой вид имущества (товарно-материальные ценности, оборудование, недвижимое имущество, ценные бумаги и т.п.). Оно может быть зачислено на депозит в банке или передано нотариальной конторе.
Получение под залог какого-либо имущества, кредита или займа оформляется записью:
ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета"
КРЕДИТ 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Одновременно на сумму векселя на забалансовом счете делается запись по кредиту счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Погашение указанных обязательств обусловливает обратную корреспонденцию по приведенным выше бухгалтерским записям. Одновременно за счет операционных расходов предприятия-должника будут погашены проценты по коммерческому кредиту:
ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"
КРЕДИТ 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".
В синтетическом учете поставщика получение векселя рассматривается как момент продажи, поскольку совпадает с датой отчуждения права собственности на товар, отпускаемый покупателю. Дисконтирование векселя, по существу, есть покупка его банком у организации, осуществляемая последней по индоссаменту. Такая ситуация дает предприятию основание снять вексель с учета, тем не менее сохраняя за собой на забалансовом счете определенные обязательства на случай, если первоначальный владелец векселя не погасит свою задолженность по нему перед банком.
В том случае, когда учет векселей согласно условию договора по их выпуску возлагается на банк, сумма дисконта, возмещаемая поставщику, уменьшается на величину, которую банк удерживает в свою пользу за время, не истекшее до срока действия векселя. Естественно, эта величина будет колебаться в зависимости от продолжительности указанного срока.
Платеж по векселю в размере вексельной суммы и суммы начисленных процентов осуществляется согласно заявлению по установленной форме, предъявляемому в банк векселедержателем.
Момент реализации продукции устанавливается по дате оплаты векселя векселедателем. Получение ссуды банка под дисконт векселя есть обычная кредитная операция. Доход, учтенный продавцом векселя от предоставления им коммерческого кредита, будет отражен в учете так:
ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет
62-3 "Векселя полученные"
КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 90-1 "Прочие доходы".
При извещении банка об оплате должником дисконтированного векселя будет произведена запись:
ДЕБЕТ 66 "Расчеты но краткосрочным кредитам и займам"
КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчикам" субсчет 62-3 "Векселя полученные".
Таким образом, в процессе учета дисконтированных векселей векселедержатель получит часть дохода за оказанный им коммерческий кредит на дату учета векселя. Эта часть дохода будет получена им от банка в общей сумме стоимости продукции, оплаченной в счете покупателю, включая НДС. Другая часть дохода останется у банка. Она сформируется вследствие досрочного получения денег, так как до оплаты по векселю остается еще определенное время. Эту часть дохода банк получит от должника. Таким образом, любое изменение состояния векселя (продажа, учет в банке и пр.) вызывает изменение его суммы по сравнению с первоначальной. Естественно, это требует отражения в бухгалтерском учете.
Отказ в акцепте или в платеже должен быть удостоверен актом, составленным в публичном порядке (протест в неакцепте или в неплатеже).
Протест предъявляется нотариусу в один из двух рабочих дней, следующих за днем, в который переводной вексель подлежит оплате. Такой порядок установлен для векселя сроком погашения на определенный день или определенный период от составления или предъявления.
Если речь идет о векселе сроком по предъявлении, то протест совершается в сроки, установленные для предъявления к акцепту. Если же плательщик потребует, чтобы вексель был вторично ему предъявлен на следующий день после первого предъявления, а первое предъявление имело место в последний день срока, то протест может быть совершен на следующий день.
Протест в неплатеже векселя сроком по предъявлении может быть совершен в течение года с даты его составления. В ситуации, когда в векселе указан меньший срок для предъявления, протест допускается с момента наступления этого срока при условии, что годичный срок не изменен в самом векселе.
Все лица, выдавшие, акцептовавшие, индоссировавшие переводной вексель или поставившие на нем аваль, являются солидарно обязанными перед векселедержателем.
Не полученная в срок сумма по векселю отражается в учете записью:
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные", 45 "Товары отгруженные".
На разность, исчисленную путем сопоставления суммы, указанной в векселе, и задолженности, числящейся на счете 45 "Товары отгруженные", в учете составляется бухгалтерская проводка:
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям"
КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-3 "Доходы по векселям".
Судебные и иные издержки, связанные с возмещением дебиторской задолженности по опротестованному векселю, отражаются записью:
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям"
КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".
Таким образом, по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям" должны быть учтены:
• сумма переводного векселя, неакцептованная или неоплаченная, с процентами, если они были оговорены при выписке векселя;
• проценты, исчисленные со дня срока платежа;
• издержки по протесту, посылке извещения и другие расходы, связанные с оформлением протеста;
• пеня в размере 3% со дня срока платежа.
В том случае, когда иск предъявляется до наступления срока платежа, из вексельной суммы удерживается учетный процент, исчисленный исходя из официальной учетной ставки (банковской ставки), существующей в месте нахождения векселедержателя на день предъявления иска.
Удовлетворение иска по опротестованному векселю в учете векселедержателя будет оформлено бухгалтерской проводкой:
ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета"
КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".
При использовании предприятием-векселедержателем учетной политики определения момента выручки по дате начисления неполученный доход сразу списывается на убытки:
ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"
КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".
Независимо от характера дебиторской задолженности, принимая во внимание только неплатежеспособность должника-векселедателя, или в случае истечения срока исковой давности для предприятия-векселедержателя это прямые потери. В соответствии с решением правления (администрации) предприятия невостребованные обязательства будут списаны в учете па прочие потери:
ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"
КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные".
Указанные выше бухгалтерские записи по опротестованным векселям относятся к операциям с векселями, оформленным коммерческим кредитом по товарным операциям.
В ситуации, когда опротестованные векселя являются разновидностью финансовых вложений, операции такого рода учитываются непосредственно но счету 58 "Финансовые вложения".
Аналитический учет в процессе организации вексельного обращения строится таким образом, чтобы обеспечить полноту и своевременность расчетов с каждым покупателем, в отношениях с которым используются векселя. При этом четко разграничивается информация, связанная как с применением векселей, дисконтированных в банке, так и векселей, по которым задолженность не погашена в установленный срок.