Сущность и природа налогов
Основным источником покрытия государственных расходов являются налоги, сущность и природа которых раскрываются в различных моделях построения налоговых систем, или налоговых теориях. Экономисты выделяют следующие теории налогов: а) общие, которые отражают назначение налогообложения в целом; б) частные, исследующие отдельные вопросы налогообложения.
Л. К общим теориям налогов относятся:
• теория обмена (Средние века). Договорные отношения между правительственными властями и гражданами относительно "покупки" последними военной, юридической защиты у государства (налог — мера мены за услуги);
• атомистическая теория (эпоха Просвещения; С.де Вобан, Ш. Л. Монтескье, Вольтер, Мирабо). В обмен на уплату налогов гражданин получает от государства услуги по охране его собственности и личной безопасности как от внешних врагов, так и от врагов внутри страны. Данная сделка является принудительной и не всегда справедливой;
• теория наслаждения (первая половина XIX в.; Ж. Сисмонд де Сисмонди). Под наслаждением понимаются порядок в обществе, обладание собственностью, наличие правосудия, хороших дорог, здоровой воды. Эти наслаждения могут быть куплены у государства с помощью налогов;
• теория страхования (вторая половина XIX в.; Дж. Мак-Куллохом, А. Тьери, Э. де Жирарден). Налог приравнивается к платежу страховой премии. Налогоплательщик страхует свою собственность от разного рода чрезвычайных ситуаций пропорционально своему доходу или имуществу;
• классическая теория (рубеж XVIII—XIX вв.; А. Смит, Д. Рикардо). Налоги представляют собой один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты на ОГЛАВЛЕНИЕ государства, причем не все, а только расходы на общественную оборону и на поддержание достоинства верховной власти;
• теория жертвы (XIX — начато XX в.; Н. Канар, Б. Г. Мильгаузен, С. Ю. Витте, Я. Таргулов). Люди терпят лишения, уплачивая большие суммы налогов государству, т.е. приносят жертву. Государство, являясь принудительным органом, предопределяет сущность налога как необходимого пожертвования. Налог — это форма доходов государства, представляющая собой жертву граждан для удовлетворения потребностей общества;
• теория общественных потребностей (конец XIX — начало XX в.; Л. Штейн, А. Шеффле, Ф. Нитти, Э. Сакс). Государство призвано выполнять экономические функции. Покрывать такого рода расходы призваны налоги. Налоги не являются убытком общества, а носят характер платы за общественные неделимые услуги.
Б. К частным теориям налогов относят:
• теорию соотношения прямого и косвенного обложения. Во второй половине XIX в. ученые пришли к выводу, что построить такую систему можно, лишь сочетая на практике обе формы обложения, но с преобладанием его прямых форм как наиболее справедливых (подоходное налогообложение);
• теорию единого налога. Налоги должны уплачиваться из одного источника — из доходов. Теоретически взимание единого налога более целесообразно, просто и рационально, чем взимание множества отдельных налогов. Однако практика налогообложения в разных странах многократно доказала идеалистичность данного подхода;
• теорию пропорционального налогообложения. Ослабление налогового нажима по мере увеличения объекта налогообложения (налогооблагаемые суммы). Сторонниками этого способа обложения всегда являются наиболее имущие классы;
• теорию прогрессивного налогообложения. Усиление налоговой нагрузки по мере роста доходов и имущественного состояния плательщика. Считается, что богатого гражданина необходимо обложить большим налогом — не только абсолютно, но и относительно;
• теорию переложения налогов. Изучает справедливость распределения налогового бремени в зависимости от форм обложения, эластичности спроса и предложения. Исследования проводятся по источникам доходов и по категориям плательщиков.
По мере возникновения и совершенствования теорий налогообложения происходила эволюция понятия "налог". Ученые и общественные деятели постоянно предпринимали попытки дать определение налога как экономической категории.
Налог — это бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрен его размер и порядок уплаты (А. Смит). Шотландский экономист выдвигает тезис о непроизводительном характере государственных расходов, поэтому считает налог вредным для общества. С другой стороны, налог — осознанная необходимость, потребность экономического и социального развития. В этих утверждениях прослеживается двойственная природа налогообложения.
Налог — это жертва и в то же время благо, если услуги государства за счет этой жертвы приносят пользу (Ж. Сисмонд де Сисмонди).
Налог — это принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги (К. Макконнелл и С. Брю).
Налоги — это принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства (Советская финансовая энциклопедия).
Принципы налогообложения
В налоговой сфере применяются базовые идеи и положения, которые называются принципами налогообложения. Экономические принципы налогообложения впервые были сформулированы А. Смитом. В настоящее время они претерпели некоторые изменения и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом.
1. Принцип справедливости: каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Методологической основой является прогрессивное налогообложение: кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить налогов.
2. Принцип соразмерности: он означает баланс интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Этот принцип характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.
3. Принцип учета интересов налогоплательщиков: он означает простоту исчисления и уплаты налога. Данный принцип раскрывается через:
а) принцип определенности — сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику;
б) принцип удобства — налог взимается в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика.
4. Принцип экономичности (эффективности): он означает необходимость сокращения издержек государства от взимания налога. Сумма сборов по отдельному налогу должна превышать (причем примерно в два раза) затраты на его обслуживание.
Со временем к этому перечню австрийский экономист Адольф Вагнер (1835—1917) добавил следующие принципы:
• достаточность (обеспечение покрытия расходов государства налоговыми поступлениями в данный и последующие периоды);
• правильный выбор источников налогообложения;
• выявление способов избавления от уплаты налогов (имеется в виду законных);
• влияние налогов па плательщиков;
• общность (охват всех слоев населения обложением налогами);
• прогрессивность (рост величины налога с ростом доходов плательщика);
• освобождение от уплаты налогов части населения, получающей минимальные доходы.