Списание безнадежных долгов

Способ списания безнадежной дебиторской задолженности и последствия этой операции для компании зависят от причин, по которым долги признаны безнадежными. Безнадежными признаются также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено:

• вследствие невозможности его исполнения (оно вызвано обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает, ст. 416 ГК РФ);

• на основании акта государственного органа, делающего исполнение обязательства невозможным (ст. 417 ГК РФ);

• вследствие смерти гражданина (ст. 418 ГК РФ).

Если по безнадежному долгу истек срок исковой давности, его списывают, поскольку за судебной защитой кредитор уже не может обратиться. Для этого необходимо выдержать установленную законом процедуру. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя компании. Эти суммы следует отнести на счет средств резерва сомнительных долгов. Если долг не оплачен в установленный срок и не обеспечен залогом, поручительством, банковской гарантией, следует рассматривать вопрос создания резерва по сомнительным долгам. Для этого по состоянию на отчетную дату нужно провести инвентаризацию дебиторской задолженности, оценить финансовое положение дебиторов и вероятность возврата ими долгов. По обязательствам, которые списываются, составляется письменное обоснование. Оно готовится с учетом письменных заключений начальников отделов и служб в рамках установленных критериев, подтверждающих необходимость, возможность, целесообразность списания соответствующей задолженности (долгов) с баланса. После обоснования руководитель издает приказ о списании задолженности, форма которого не является унифицированной. Лишь после этого бухгалтер может приступить непосредственно к списанию задолженности с баланса.

Особое внимание нужно уделить определению периода, в котором дебиторская задолженность подлежит списанию в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль. Налоговые органы настаивают на том, что в расходы она включается в том периоде, когда наступили основания для списания. Документы о списании долга нужно хранить в соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. Здесь предусмотрено, что налогоплательщик обязан сохранять в течение четырех лет документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Это значит, что налогоплательщики должны хранить акт инвентаризации задолженности, письменное обоснование и приказ руководителя о списании безнадежного долга вместе с первичными документами, подтверждающими возникновение задолженности. Если при налоговой проверке налогоплательщик не сможет документально подтвердить возникновение дебиторской задолженности, налоговая инспекция может не признать убыток в виде списанной "дебиторки" и произвести доначисление налогов, пеней и штрафов.

Ликвидация компании-должника

В процессе взыскания долгов может выясниться, что дебитор находится в стадии ликвидации либо уже ликвидирован. При ликвидации на основе имущества должника формируется конкурсная масса. Как правило, ее недостаточно, чтобы удовлетворить требования всех кредиторов. Согласно ст. 64 ГК РФ организация-кредитор, у которой числится дебиторская задолженность за отгруженную продукцию или выданный аванс па поставку продукции, является кредитором пятой очереди. Если конкурсной массы не хватает для погашения задолженности, то кредитор обязан списать долг на убытки, но лишь после юридической ликвидации должника. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п. 8 ст. 63 ГК РФ). Первичным документом, на основании которого списывается нереальная к взысканию дебиторская задолженность, может служить определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника.

Несмотря на все попытки урегулирования, покупатель может не реагировать на предложения продавца урегулировать отношения по дебиторской задолженности либо отказываться платить. Тогда кредитор может:

• продать долг;

• начать его самостоятельное принудительное взыскание либо обратиться за помощью к профессионалам по истребованию долгов;

• инициировать банкротство должника или купить его бизнес.