Разграничение налоговых доходов в Российской Федерации

В России разграничение доходов между уровнями бюджетной системы устанавливается БК РФ (подробнее см. гл. 8). Основную долю в структуре налоговых поступлений консолидированного бюджета составляют федеральные налоги. За региональными бюджетами закреплены поступления по подоходному налогу, части акцизов и платежей за природные ресурсы (табл. 7.4).

К региональным относятся транспортный налог, налог на имущество организаций и налог на игорный бизнес (взимается только на территории законодательно установленных игорных зон). Налог на прибыль взимается по раздельным ставкам в федеральный и региональный бюджет, так что его тоже можно рассматривать как собственный источник доходов региональных бюджетов.

К местным относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц, однако эти налоги не приносят в местные бюджеты значительного объема доходов.

Анализ отчетов об исполнении бюджетов также позволяет получить представление о разграничении доходных источников (табл. 7.5.). При этом видно, в какой уровень бюджетной системы какой объем доходов зачислен. Однако если анализировать распределение налогов между региональным и местными бюджетами, следует помнить, что субъекты федерации имеют право закреплять за местными бюджетами дополнительные нормативы отчислений от региональных и федеральных налогов, поступающих в их бюджет. Для таких регионов нормативы отчислений в местные бюджеты будут отличаться от нормативов, установленных федеральным законодательством.

Таблица 7.4. Доля налоговых доходов, закрепленных за бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, 2011 г., %

Налоговые доходы	Федеральный бюджет	Бюджеты субъектов РФ	Местные бюджеты
Налоговые доходы	Федеральный бюджет	Бюджеты субъектов РФ	городских округов	муниципальных районов	поселений
Федеральные налоги
НДС	100
Налог на доход физических лиц (НДФЛ)		70	30
Налог на доход физических лиц (НДФЛ)		70	30	20	10
Налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты различных территориальных уровней	По ставке 2	По ставке 18
Налог на прибыль организаций при выполнении соглашения о разделе продукции	20	80
Акцизы, в том числе:
- на спирт этиловый из непищевого сырья	100
- на спирт этиловый из пищевого сырья и спиртосодержащую продукцию	50	50
- на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта от 9 до 25% (за исключением вин) и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта более 25% (за исключением вин), производимую на территории РФ		100 (40 + 60)'
- на алкогольную продукцию и пиво		100
- на бензин, дизельное топливо и моторные масла		100"
- на табачную продукцию, легковые автомобили и мотоциклы; импортные товары	100
Налоги на добычу полезных ископаемых:
- углеводородное сырье	100
- общераспространенные полезные ископаемые, природные алмазы		100
- прочие полезные ископаемые
- роялти при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного)		5
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов	20	80
Сбор за пользование объектами животного мира		100
Водный налог	100
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (в виде стоимости патента или минимальный налог)		100
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности			100
Единый сельскохозяйственный налог		30	70
Единый сельскохозяйственный налог		30	70 35		35
РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
Налог на имущество организации		100
Транспортный налог		100
Налог па игорный бизнес		100
МЕСТНЫЕ НАЛОГИ
Земельный налог			100		100
Налог на имущество физических лиц			100		100

Таблица 7.5. Разграничение поступлений по налоговым доходам по уровням бюджетной системы в Российской Федерации, 2010 г., %

Наименование показателя	Федеральный бюджет		Бюджеты государственных внебюджетных фондов		Консолидированные бюджеты субъектов РФ		Бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов
НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ, ДОХОДЫ	7		0				0
Налог на прибыль организаций	11		0		86		0
НДФЛ	0		0		100		0
НАЛОГИ НА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ), РЕАЛИЗУЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ РФ	81		0		19		0
НДС	100		0		0		0
Акцизы	26		0		74		0
НАЛОГИ НА ТОВАРЫ, ВВОЗИМЫЕ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ	100		0		0		0
НАЛОГИ НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД	0		9		86		5
НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО	0 0				100		0
Налог на имущество физических лиц	0		0		100		0
Налог на имущество организаций	0		0		100		0
Транспортный налог 0 0						100		0
Налог на игорный бизнес		0		0		100		0
Земельный налог		0		0		100		0
НАЛОГИ, СБОРЫ И РЕГУЛЯРНЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ		98		0		2		0
Налог на добычу полезных ископаемых		98		0		2		0
Водный налог		100		0		0		0
Сбор за пользование объектами животного мира		0		0		100		0
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов		20		0				0

Распределение налогов на совокупный доход в табл. 7.5. отличается от представленного в табл. 7.4, поскольку до 2011 г. часть доходов от этих источников зачислялась во внебюджетные фонды, с 2011 г. поступления зачисляются только в региональные и местные бюджеты.