Налоговая проверка: 12 критериев для отбора налогоплательщика для проверки

Налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой.

Налоговая нагрузка = начислено налогов (без НДФЛ)/ выручка по бухгалтерской отчетности * 100%.

Например, в торговле налоговая нагрузка не должна быть меньше 3,8%.

Для инспекции можно дать пояснения: например, организация выходит на рынок с новым товаром или торгует залежалым товаром со склада с минимальной наценкой, сезонность продаж это для товаров (сезонных), для брендовых товаров (старая коллекция продается с меньшей наценкой).

Отражение убытков в течение 2-х и более лет.

Не допускайте показания убытка в одном и более налоговых периодов. Это серьезный риск.

21% фирм показали в прошлом году убыток. Их вызывают на комиссию в налоговые инспекции. Зачем Вам это надо?

Помощь: уберите расходы из налогооблагаемой базы и покажите пусть маленькую, но прибыль, заплатите налог 2 рубля. Главное не показать убыток.

Значительная доля вычетов по НДС (равна либо превышает 89% за 12 месяцев).

Доля вычетов по НДС = Сумма вычетов по НДС / всего исчислено НДС * 100%.

Показатель должен быть менее 89%. Исчисляется доля на основании декларации по НДС.

Для инспекции можно дать пояснения: возможно, ваша организация приобрела и ввела в эксплуатацию дорогостоящее оборудование, или увеличила запасы ТМЦ, оплатила дорогостоящие услуги.

Опережающий темп роста расходов над доходами.

Расходы не должны расти так быстро, как доходы. Показатели берутся из декларации по налогу на прибыль по строкам: 010, 020, 030, 040 листа 2.

Для инспекции можно дать пояснения: возможно, была увеличена зарплата сотрудникам, выросли коммунальные расходы, цены на продукцию растут не так быстро, как цены на сырье, или временно фирма прекратила отгрузку товара.

Выплата среднемесячной заработной платы ниже среднего уровня.

Средняя зарплата = ФОТ / среднюю численность * количество месяцев.

Средняя заработная плата =

Для инспекции можно дать пояснения: предъявите документы о том, что работники работали не полный рабочий день, 1/2 ставки (4 часа в день) или ¼ ставки (2 часа в день), находились в отпуске без содержания, или что сотрудники не имеют должной квалификации.

Предельные величины показателей для налоговых спец. режимов.

Данные берутся из деклараций по УСН, ЕНВД, ЕСХН. Налоговыми инспекциями запрашиваются дополнительные документы у налогоплательщиков: договор аренды для проверки площади торгового зала при ЕНВД, журнал путевых листов и др. документы.

Отражение предпринимателем суммы расхода, приближенной к доходам.

Данные берутся из декларации 3-НДФЛ и, если сумма расходов равна либо более 83% - это уже налоговый риск.

Помощь: уберите лишние расходы.

Цепочки посредников без экономических причин.

Основания:

* невозможность совершения некоторых сделок и операций налогоплательщиком,

* отсутствие ресурсов для заявленного производства, выполнения работ, оказания услуг,

* отсутствие персонала, складов, транспортных средств, иных активов для заявленных работ.

ВАЖНО: продумайте все до мелочей, ведь вся цепочка действий должна логически объясняться.

Непредставление пояснений на уведомление налоговых органов.

При получении от налоговых органов уведомления с требованием дать пояснения или внести корректировку в отчет - в течение 5 дней постарайтесь выполнить их требование. Обычно это:

-ошибки в налоговых декларациях,

-противоречия сведений, представленных в документах,

-несоответствие представленных сведений в налоговую инспекцию и сведений, имеющихся у налогового инспектора.

ВАЖНО: поддерживайте диалог с налоговой инспекцией, быстро реагируйте на письма, арендуйте абонентский ящик на почте в случае, если юридический и фактический адрес не совпадают, и нет возможности своевременно получать корреспонденцию.

ВСЕ ЧТО КАСАЕТСЯ ПОЯСНЕНИЯМ ПО ДЕКЛАРАЦИЯМ:

Правомерен запрос налоговых инспекторов по документам и в следующих случаях (п. п. 6, 8 и 9 ст. 88 НК РФ):

- если в декларации по НДС заявлена сумма к возмещению (проверяется правомерность применения налоговых вычетов);

- при использовании налоговых льгот (придется представить документы, подтверждающие право на льготы);

- по налогам, связанным с использованием природных ресурсов (понадобятся документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов).

т. 21).

ВАЖНО:ст. 88

НК РФ не позволяет просто так, без всяких оснований, запрашивать в рамках камеральной проверки документы и пояснения.

Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в разных налоговых органах (2 и более раза).

Подвергаются проверкам организации-налогоплательщики, более 2 раз мигрирующие из одной налоговой инспекции в другую. Особенно, если заявлен адрес «массовой» регистрации.

Подсказка: проверьте на сайте www.nalog.ru свой юридический адрес на сервисе «адреса массовой регистрации».

Значительное отклонение рентабельности от среднеотраслевой (как минимум на 10%).

Рентабельность = прибыль / затраты * 100%.

Налоговые органы проверяют рентабельность продаж, а также активов. Она не должна отклоняться более чем на 10% от среднего уровня рентабельности по данным статистики.

Проверить уровень средней рентабельности по отрасли можно из специальных данных, публикуемых Росстатом или на сайте www.gks.ru

ВАЖНО: возможно, низкая рентабельность объясняется мизерной наценкой, скидками, высокой конкуренцией, удорожанием сырья, привлечением квалифицированных рабочих.

Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Отказ от незаконных налоговых схем – вот к чему призывает налогоплательщиков 12-ый критерий. Таким образом, налогоплательщик адекватно взвесит и оценит возможные риски и примет решение в пользу отказа от сомнительных операций. Для этого необходимо внести поправки в сданную отчетность по налогам, что достигается подачей уточненной декларации в налоговую службу.

Однако эти меры не гарантируют, что налоговый контроль не будет проведен у данного налогоплательщика. Окончательное решение о выездной налоговой проверке принимается по согласованию с ФНС России.

Существуют 4 критерия, которые опубликованы на сайте www.nalog.ru:

- использование в работе фирм-однодневок;

- использование «вексельной схемы» при работе агентств по недвижимости;

- производств алкоголя из спиртосодержащей продукции (налоговая нагрузка по акцизу ниже), а не из этилового спирта;

- использование формально труда инвалидов для освобождения от НДС, при этом работу выполняют различные «аутсорсинговые» компании.

Есть еще факторы:

1.Штат компании слишком мал при высоких оборотах.

2.Темпы роста собственного капитала, ниже, чем рост кредитов.

3.Пропущенные сроки сдачи отчета в ИФНС.

4. Адрес массовой регистрации у ваших контрагентов. Т.е в одном месте зарегистрировано сразу несколько десятков организаций. Такой адрес вызывает подозрение. Проверить адрес своего контрагента (а это может оказаться адрес массовой регистрации) можно на сайте ФНС через сервис «Проверь себя и контрагента».

5. На балансе компании мало основных средств.

6 Увеличение расходов, без увеличения объема продаж.

7 Проверять могут тех, кто снимает или вносит наличные деньги на расчетный счет компании. Поэтому если снятие наличных производится на выдачу заработной платы, подозрения минимизируются. Лучше использовать безналичные расчеты для перечисления зарплаты сотрудникам, например, на карточки.

8 Назначение платежа не должно содержать формулировок «агентское или комиссионное вознаграждение». Необходима точная формулировка назначения платежа и его основание (т.е. договор)

9 Если у Вас нулевая отчетность, справка банка о том, что на счету нет средств, так же будет полезна.

10 Если в компании два и более учредителей, лучше, если генеральный директор будет назначен из тех, кто является резидентом РФ.

11 Если вы получили субсидии на развитие малого и среднего бизнеса. Будут обязательно проверять их целевое использование.

12 Муниципальные контракты. В обязательном порядке вы попадете под проверку если заключаете контракты с бюджетными организациями.

Тут необходимо запомнить то, что если вы ИП и торгуете или оказываете бытовые услуги населению и находитесь на ЕНВД, то все муниципальные контракты попадут однозначно под УСНО или ОСНО, но так как вы не подавали заявление на УСНО, то при проверке вас переведут на ОСНО.

В соответствии с п. 1 ст. 525 и п. 1 ст. 527 ГК РФ поставка товаров для государственных (или муниципальных) нужд осуществляется на основе государственного (или муниципального) контракта на поставку товаров для государственных (или муниципальных) нужд, заключаемого на основе заказа, размещаемого в порядке, предусмотренном законодательством о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (или муниципальных) нужд.

Порядок заключения государственного (или муниципального) контракта на поставку товаров для государственных (или муниципальных) нужд регламентируется Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Согласно п. 1 ст. 9 указанного Федерального закона под государственным или муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд.

Пунктом 2 ст. 525 ГК РФ установлено, что к отношениям по поставке товаров для государственных (или муниципальных) нужд применяются правила о договоре поставки (ст. ст. 506 - 523 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами ГК РФ.

Следовательно, предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров (в том числе продуктов питания) на основе государственного (или муниципального) контракта на поставку товаров государственным учреждениям, в частности, школам, детским садам и другим учреждениям, не относится к розничной торговле и, соответственно, не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход, а должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (в данном случае налогообложение по общеустановленной системе). При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, применяющих общеустановленную систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД, установлен Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002 №86н/БГ-3-04/430.

ВАЖНО обратить внимание на то какой вы заключаете договор, если это договор «ПОСТАВКИ ТОВАРОВ» то он вы однозначно на ОСНО и должны платить НДС, прибыль, НДФЛ (если ИП). Поэтому старайтесь избегать таких формулировок. Лучше писать просто договор или договор купли-продажи ТМЦ.

Запомните если это были продукты питания то обращайте внимание на то как вам рассчитают НДС, так как если вы не уплачивали НДС, то в данный момент при смене режима вам его доначислят и обязательно надо обращать внимание на ставки, так как различные группы продуктов имеют разные ставки 10 и 18%.

Постарайтесь сами собрать расходы, включайте сюда все платежи коммуналка, зар.плата. и др. накладные расходы или предлагайте проверяющему самим составить смету. Иначе возможен риск, что вам рассчитают по аналогичным плательщикам все доходы и расходы. И просите у проверяющего, чтоб он дал вам письмо с предложением самим выбрать критерии аналогичных плательщиков.

Если вас привлекают к ответственности по ст.122 НК РФ :

Статья 122 НК РФ предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия). Толкование этой нормы было дано в п. 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5. Однако практика применения данной статьи не отличалась единством. Особенно в случае наличия у налогоплательщика переплаты на момент наступления срока уплаты налога.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.12.2012 № 10734/12 пришел к следующему выводу: налоговому органу при принятии решения необходимо убедиться в отсутствии фактов проведения зачета переплаты, имеющейся на момент наступления срока уплаты налога за налоговый период, за который начисляется недоимка. Условия, при соблюдении которых налогоплательщик подлежит освобождению от налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, следующие:

- на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у него имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном заниженной сумме налога;

- на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Еще один спорный аспект по применению ст. 122 НК РФ был решен Президиумом ВАС РФ в упомянутом постановлении. Ранее возникал вопрос: если переплата меньше заниженного налога, то может ли применяться штраф с разницы между этими суммами или такая переплата не должна рассматриваться как основание для освобождения от ответственности?

Суд пришел к выводу, что, если размер переплаты меньше суммы заниженного налога, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части.

Таким образом, при применении ответственности по ст. 122 НК РФ подлежат исследованию не только сам факт наличия переплаты, но и ее размер, период возникновения и факт проведения или непроведения ее зачета в счет иных задолженностей.

Так же учитывайте тот факт если вы предоставляете уточненную налоговую декларацию и в ней сумма налога к уплате выше чем сумма по первичному расчету, то вы должны эту разницу уплатить до подачи отчета в налоговую. Иначе вас однозначно привлекут к ответственности по ст.122 НК РФ за неуплату налогу на момент сдачи отчета.