Платники податку, об'єкт і база оподаткування
Податок на доходи фізичних осіб – це прямий податок на особисті доходи фізичних осіб.
Платниками податку на доходи фізичних осіб є фізичні особи:
- резиденти, які отримують доходи на території України та іноземні доходи;
- нерезиденти, які отримують доходи з джерелом походження в Україну, крім осіб з дипломатичними привілеями та імунітетом відповідно до міжнародних договорів, ратифікованих Верховною радою України;
- податкові агенти. Податковий агент - юридична або фізична особа-резидент (його представництво), суб'єкт підприємницької діяльності, який нараховує, утримує і сплачує податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку.
Об'єктом оподаткування резидента є:
1) загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід із джерелом походження з України;
2) доходи з джерелом походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх нарахуванні (виплаті, наданні);
3) іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.
Об'єктом оподаткування нерезидента є:
1) загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; 2) доходи, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх нарахуванні (виплаті, наданні).
Базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається як різниця загального оподатковуваного доходу (ЗРОД) та податкової знижки (ПЗ) такого звітного року:
ЧРНОД = ЗРОД – ПЗ (1)
Загальний оподатковуваний дохід – будь-який дохід, що підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного періоду, який включає:
1) доходи, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх нарахуванні (виплаті, наданні);
2) доходи, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу. Загальний річний оподатковуваний дохід визначається як сума: місячних оподатковуваних доходів; іноземних доходів, отриманих платником податку протягом року; доходів, отриманих фізичною особою-підприємцем від господарської діяльності (відповідно до ст.177 Р. IV Податкового Кодексу); доходів, отриманих фізичною особою від проведення незалежної професійної діяльності (відповідно до ст. 178 Р. IV Податкового Кодексу). Загальний місячний оподатковуваний дохід дорівнює сумі оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) на користь платника протягом звітного місяця;
3) доходів, які оподатковуються за іншими правилами.
При визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і у не грошовій формах.
Під час нарахуванні (отримання) доходів в іноземній валюті база оподаткування визначається шляхом перераховування таких доходів у гривні за курсом НБУ, що діє на момент одержання таких доходів.
Під час нарахування (надання) доходів у негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:
К = 100/(100 - СП), (2)
де СП - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.
За такою ж формулою визначається база оподаткування для сум надмірно витрачених платником податку коштів на відрядження або підзвіт, а так само підзвітних сум, не повернутих у строк.
При нарахуванні доходів у формі заробітної плати база оподаткування (БОзп) визначається як нарахована сума зарплати (ЗПн) зменшена на суму утримань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (УЄСВ), страхових внесків до Накопичувального фонду (УНФ), а у випадках, передбачених законом, - обов`язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду (УНПФ), які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги (ПСП), якщо платник податку має на це право:
БОзп = ЗПн - УЄСВ – УНФ – УНПФ – ПСП (4.3)
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:
1) доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту);
2) суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору;
3) доходи від продажу об'єктів майнових і немайнових прав, доходи у вигляді сум авторської винагороди, плати за надання права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами), роялті;
4) частина доходів від операцій з майном;
5) дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду;
6) оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів минулих податкових періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований органом державної податкової служби;
7) сума заборгованості платника податку за укладеним ним цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності та яка перевищує суму, що становить 50 % місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, крім сум податкової заборгованості, за якими минув строк позовної давності; дохід у вигляді позитивної різниці між сумою коштів, одержаною платником податку від фінансової установи після реалізації його заставленого майна при зверненні стягнення фінансовою установою на таке майно у зв'язку з невиконанням платником своїх зобов'язань за договором кредиту (позики), та сумою фактично сплачених платником зобов'язань, і сумою, що утримана фінансовою установою в рахунок компенсації своїх витрат/втрат згідно з таким договором. Фізична особа самостійно сплачує податок з таких доходів та зазначає їх у річній податковій декларації;
8) дохід у вигляді дивідендів (крім дивідендів, які нараховуються у вигляді акцій, часток, паїв, емітованих юридичною особою-резидентом, якщо нарахування не змінює пропорції участі всіх власників у статутному фонді емітента), виграшів і призів (крім, виграшів та призів у державну грошову лотерею у розмірах, що не перевищує 50 мінімальних заробітних плат), процентів (крім процентів на цінні папери Міністерства фінансів України; процентів на поточні банківські рахунки, за якими здійснюються виключно виплати заробітної плати та соціальні виплати);
9) інвестиційний прибуток платника податку від операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами в інших, ніж цінні папери, формах (крім отриманих процентів на цінні папери Міністерства фінансів України; доходу внаслідок відчуження корпоративних прав в процесі приватизації в обмін на приватизаційні сертифікати відповідно до закону, а також доходу, отриманого внаслідок відчуження земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток (паїв) за нормами безоплатної передачі та отриманих майнових паїв у процесі приватизації);
10) дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується;
11) сума надміру витрачених отриманих платником коштів на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки
12) кошти або майно (нематеріальні активи), отримані платником як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі згідно із законом, у сумах, які визначені обвинувальним вироком суду;
13) доходи, що становлять позитивну різницю між сумою коштів, отриманих платником: внаслідок його відмови від участі в фонді фінансування будівництва, та сумою коштів, внесених платником податку до такого фонду; від інших осіб внаслідок відступлення на їх користь права вимоги за договором про участь у фонді фінансування будівництва та сумою коштів, внесених платником податку до такого фонду за цим договором; 14) дохід у вигляді неустойки (штрафів, пені), відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди, крім:а) сум, що за рішенням суду спрямовуються на відшкодування збитків, завданих латнику податку внаслідок заподіяння матеріальної шкоди, шкоди життю та здоров'ю;б) відсотків, отриманих від боржника внаслідок прострочення виконання ним договірного зобов'язання;в) пені, що сплачується на користь платника податку за рахунок бюджету (цільового страхового фонду) внаслідок несвоєчасного повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або інших сум бюджетного відшкодування; г) суми втрат, заподіяних платнику податку неконституційними актами або незаконними рішеннями, діями чи бездіяльністю органів дізнання слідства, прокуратури або суду, що відшкодовуються державою в порядку; 15) сума страхових виплат, страхових відшкодувань, викупних сум або пенсійних виплат, що сплачуються платнику податку за договорами: довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення; пенсійного вкладу; довірчого управління, укладеними з учасниками фондів банківського управління; 16) сума пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення, страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), пенсійних вкладів, внесків до фонду банківського управління, сплачена будь-якою особою-резидентом за платника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються:а) особою-резидентом, що визначається вигодонабувачем (бенефіціаром) за такими договорами;б) одним з членів сім'ї першого ступеня споріднення платника податку;в) роботодавцем-резидентом за свій рахунок за договорами довгострокового страхування життя або недержавного пенсійного забезпечення платника податку, якщо така сума не перевищує 15 % нарахованої роботодавцем суми заробітної плати платнику протягом кожного звітного податкового місяця, за який вноситься страховий платіж або сплачується пенсійний внесок, внесків до фондів банківського управління, але не більш як сума розміру місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень у розрахунку за місяць за сукупністю таких внесків; 17) дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, колі такі доходи не включаються в оподатковуваний дохід) у вигляді: а) вартості використання житла, інших об'єктів майна, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли це зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах; б) вартості майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених Податковим Кодексом для оподаткування прибутку підприємств. в) вартості безоплатно отриманих платником податку послуг домашнього обслуговуючого персоналу: послуг з побутового обслуговування фізичної особи (членів її сім'ї або від імені чи за їх дорученням будь-якої третьої особи), включаючи ремонт або спорудження об'єктів майна, що належить таким особам або використовується ними; г) суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов'язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування; ґ) суми безповоротної фінансової допомоги; д) суми боргу платника податку, анульованого кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності; е) вартості (за звичайною ціною) безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), а також суми знижки звичайної ціни товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку. 18) інші доходи, крім тих, що не включаються в оподатковуваний дохід.До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи:
1) сума державної та соціальної матеріальної допомоги: державної допомоги у вигляді адресних виплат та надання соціальних і реабілітаційних послуг, житлових та інших субсидій (дотацій, компенсацій); винагород і страхових виплат платнику податку з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги інвалідам з Фонду соціального захисту інвалідів та ін.;
2) сума отриманих платником податку доходів, у вигляді процентів на цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України;
3) сума відшкодування платнику податку розміру шкоди внаслідок Чорнобильської катастрофи;
4) сума виплат чи відшкодувань при наданні благодійної допомоги (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами:
а) творчими спілками їх членам;
б) Товариством Червоного Хреста України на користь отримувачів благодійної допомоги;
в) виплат на користь отримувачів іншими неприбутковими організаціями (крім кредитних спілок та інших небанківських фінансових установ) та благодійними фондами України (крім виплат або відшкодувань членам керівних органів таких організацій або фондів та пов'язаним з ними фізичним особам)
г) сума щорічних виплат переможцям Міжнародного конкурсу з української мови імені Петра Яцика;
5) сума внесків на обов'язкове страхування платника податку інших, ніж єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування;
6) сума єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування платника податку, що вносяться за рахунок його роботодавця;
7) сума страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, обов'язкові страхові внески до недержавного пенсійного фонду та фонду банківського управління;
8) вартість безоплатного лікувально-профілактичного харчування (молока або рівноцінних йому харчових продуктів, газованої солоної води), мийних і знешкоджувальних засобів, а також спеціального одягу, взуття та інших засобів індивідуального захисту, якими роботодавець забезпечує платника податку відповідно до Закону України «Про охорону праці», спеціального (форменого) одягу та взуття, що надається роботодавцем у тимчасове користування платнику податку, який перебуває з ним у трудових відносинах;
9) сума грошового або майнового утримання чи забезпечення військовослужбовців строкової служби відповідно до закону, яка виплачується з бюджету чи бюджетною установою;
10) кошти, отримані платником податку на відрядження або під звіт;
11) вартість гарантійної заміни товарів, а також грошова компенсація вартості товарів платнику в разі їх повернення продавцю або особі, уповноваженій продавцем здійснювати їх гарантійне обслуговування (заміну) протягом гарантійного строку, але не вище ніж ціна придбання таких товарів;
12) кошти або вартість майна (нематеріальних активів), які надходять платнику податку за рішенням суду в результаті поділу спільної сумісної власності подружжя у зв'язку з розірванням шлюбу чи визнанням його недійсним або за добровільним рішенням сторін;
13) аліменти, що виплачуються платнику податку згідно з рішенням суду або за добровільним рішенням сторін, за винятком виплати аліментів нерезидентом, якщо інше не встановлено міжнародними договорами, узгодженими Верховною Радою України;
14) кошти або майно (майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг), отримані платниками податку як дарунок, якщо вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) не перевищує 50 % однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі;
15) сума надміру сплачених грошових зобов'язань, страхових внесків з бюджетів (державних цільових страхових фондів), бюджетного відшкодування під час застосування права на податкову знижку, що повертається платнику податку;
16) дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою-резидентом за умови, що нарахування не змінює пропорцій (часток) участі всіх власників у статутному фонді емітента, та в результаті якого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів;
17) кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку за рахунок коштів благодійної організації або його роботодавця за наявності відповідних підтвердних документів, в тому числі в частині витрат роботодавця на обов'язковий профілактичний огляд працівника, крім витрат, що компенсуються виплатами з фонду загальнообов'язкового державного соціального медичного страхування;
18). вартість вугілля та вугільних брикетів (в тому числі компенсація їх вартості), безоплатно наданих в обсягах та за переліком професій, що встановлюються Кабінетом Міністрів України:
19) сума, сплачена роботодавцем на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за фізичну особу, але не вище розміру місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень на кожний повний або неповний місяць підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи за умови, що така особа уклала з ним письмовий договір (контракт) про взяті зобов'язання з відпрацювання у такого роботодавця після закінчення навчального закладу і отримання спеціальності (кваліфікації) не менше ніж три роки;
20) кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання платника податку:
а) будь-якою фізичною особою, благодійною організацією, Пенсійним фондом України, територіальними управліннями з питань праці та соціального захисту населення, фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування України або професійною спілкою;
б) роботодавцем померлого платника податку за його останнім місцем роботи у розмірі, що не перевищує подвійний розмір місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень. Сума перевищення остаточно оподатковується під час її нарахування (виплати, надання);
21) вартість одягу, взуття, сума грошової допомоги, що надаються дітям-сиротам чи дітям, позбавленим батьківського піклування у порядку і розмірах, визначених Кабінетом Міністрів України;
22) доходи від відчуження безпосередньо власником сільськогосподарської продукції, вирощеної (виробленої) ним на земельних ділянках, наданих йому в розмірах, встановлених Земельним кодексом України для ведення особистого селянського господарства, якщо їх розмір не було збільшено в результаті отриманої в натурі (на місцевості) земельної частки (паю), будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибних ділянок), ведення садівництва та індивідуального дачного будівництва. Отримувач таких доходів подає податковому агенту довідку про своє право на отримання доходу у джерела його виплати без сплати податку;
22) сума, отримана платником податку за здану (продану) ним вторинну сировину та побутові відходи, за винятком брухту чорних та дорогоцінних металів. Під час виплати доходів за зданий платником податку брухт чорних та дорогоцінних металів особа, що його закуповує, вважається податковим агентом та зобов'язана утримати податок із суми такої виплати за встановленою ставкою;
23) сума стипендії, яка виплачується з бюджету учню, студенту, курсанту військових навчальних закладів, ординатору, аспіранту або ад'юнкту, але не вище розміру місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень. Сума перевищення підлягає оподаткуванню під час її нарахування (виплати) за ставками 15 %, 17 %;
24) сума страхової виплати, страхового відшкодування або викупна сума, отримана платником податку за договором страхування від страховика-резидента, іншого ніж довгострокове страхування життя (у тому числі страхування довічних пенсій) та недержавне пенсійне забезпечення, у разі виконання умов, визначених підпунктом 165.1.27 Податкового Кодексу;
25) сума страхової виплати, страхового відшкодування, викупна сума або їх частина, чи пенсійна виплата, отримана платником податку за договором довгострокового страхування життя, у тому числі страхування довічних пенсій, сума пенсійної виплати із системи недержавного пенсійного забезпечення, сума виплати за договором пенсійного вкладу, договором довірчого управління, укладеним з учасником фонду банківського управління;
26) основна сума депозиту (вкладу), внесеного платником податку до банку чи небанківської фінансової установи, яка повертається йому, а також основна сума кредиту, що отримується платником податку (протягом строку дії договору);
27) сума виплат громадянам України (їх спадкоємцям) грошових заощаджень, поміщених в період до 2 січня 1992 року в установи Ощадного банку СРСР та державного страхування СРСР, що діяли на території України, а також у такі державні цінні папери: облігації Державної цільової безпроцентної позики 1990 р., облігації Державної внутрішньої виграшної позики 1982 р., державні казначейські зобов'язання СРСР, сертифікати Ощадного банку СРСР та грошові заощадження громадян України, поміщені в установи Ощадного банку України та колишнього Укрдержстраху протягом 1992-1994рр.;
28) основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку;
29) прибуток від операцій з майном або інвестиційними активами, який не підлягає оподаткуванню згідно з відповідними положеннями Податкового Кодексу;
30) сума, отримана платником податку за здавання ним крові, грудного жіночого молока, інших видів донорства, яка виплачується з бюджету чи бюджетною установою;
31) вартість житла, яке передається з державної або комунальної власності у власність платника податку безоплатно або із знижкою відповідно до закону, а також сума державної підтримки на будівництво чи придбання доступного житла, яка надається платнику податку відповідно до законодавства;
32) вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України платника податку та/або його дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески платника податку-члена такої професійної спілки, створеної відповідно до законодавства України, або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування;
33) дохід фізичної особи-підприємця, з якого сплачується єдиний податок згідно із спрощеною системою оподаткування;
34) сума витрат роботодавця у зв'язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку згідно із законом;
35) вартість орденів, медалей, знаків, кубків, дипломів, грамот та квітів, якими відзначаються працівники, інші категорії громадян та/або переможці змагань, конкурсів;
36) сума доходу, отриманого платником податку внаслідок відчуження ним корпоративних прав у власність в обмін на приватизаційні компенсаційні сертифікати, безпосередньо отримані ним як компенсація суми його внеску до установ Ощадного банку СРСР або до установ державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати, отримані ним відповідно до закону, а також сума доходу, отриманого ним внаслідок відчуження земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток (паїв) за нормами безоплатної передачі відповідно до статті 121 Земельного кодексу України та майнових паїв, безпосередньо отриманих ним у власність у процесі приватизації;
37) доходи у вигляді процентів на поточні банківські рахунки, а якими на користь фізичних осіб здійснюються виключно виплати заробітної плати стипендій, пенсій, соціальної допомоги та інших передбачених законом соціальних виплат;
38) суми коштів, надані всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів та їх спілками платникам податку-учасникам конгресів, симпозіумів, зборів, конференцій, пленумів, з'їздів, фестивалів, виставок, концертів, реабілітаційних заходів, фізкультурно-спортивних заходів та конкурсів, які провадяться такими організаціями, як компенсація витрат на проживання, харчування та проїзд до місця проведення заходів та у зворотному напрямку;
39) сума страхової виплати за договорами страхування життя у разі смерті застрахованої особи, якщо така виплата отримується членами сім'ї застрахованої особи першого ступеня споріднення, або особою, яка є інвалідом I групи або дитиною-інвалідом, або має статус дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківського піклування;
40) сума майнового та немайнового внеску платника податку до юридичної особи-емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права;
41) вартість побічних лісових користувань для власного споживання (заготівля лікарських рослин, збирання лісової підстилки, заготівля очерету та інших побічних лісових користувань, передбачених Лісовим кодексом України);
42) сума коштів, отриманих як виграш, приз у державну грошову лотерею в розмірі, що не перевищує 50 мінімальних заробітних плат, розмір якої встановлюється законом;
43) сума виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), яка здійснюється професійними спілками своїм членам протягом року сукупно у розмірі, що не перевищує розміру місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень. При цьому зазначені виплати повинні бути здійснені у розмірах та на цілі, установлені загальними зборами членів профспілки;
44) дохід від кооперативних виплат та/або від одержання паю членом сільськогосподарського виробничого кооперативу у разі його виходу з кооперативу, отриманих членом сільськогосподарського виробничого кооперативу, членом якого є виключно фізичні особи, що здійснює виробництво сільськогосподарської продукції, а саме молока та м'яса, з використанням земельних ділянок членів, наданих для ведення особистого селянського господарства, якщо їх розмір не було збільшено в результаті отриманої в натурі (на місцевості) земельної частки (паю); будівництва і обслуговування жилого будинку, господарських будівель і споруд (присадибних ділянок), ведення садівництва індивідуального будівництва за умови використання праці виключно членів такого кооперативу;
45) дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об`єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі землі відповідно до статті 121 Земельного кодексу України та за умови перебування такого майна у власності платника податку понад три роки;
46) кошти, сплачені за роботи та/або послуги, виконані та надані на території України або за її межами у період проведення в Україні фінальної частини чемпіонату Європи 2012 р. з футболу, зокрема у вигляді заробітної плати, відшкодування видатків та добових (крім резидентів України незалежно від їх участі в проведенні чемпіонату):
- представникам або посадовим особам асоціацій-членів УЄФА;
- членам делегацій, що беруть участь у чемпіонаті;
- фізичним особам, акредитованим УЄФА.
47) інші доходи, які згідно з Податковим кодексом не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.