Е занятие (2 часа). На данном практическом занятии проводится тренинг «Порядок принятия решения о взыскании налогов, сборов
На данном практическом занятии проводится тренинг «Порядок принятия решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика».
III. Рекомендации по выполнению заданий и подготовке
к практическим занятиям
Приступая к изучению данной темы, необходимо ознакомиться с положениями главы 8 «Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов» НК РФ, в которой определены правовые основы возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налогов.
Обязанность по уплате налога или сбора, согласно положениям ст.44 НК РФ возлагается на налогоплательщика только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств. Для уяснения правовых оснований возникновения указанной обязанности необходимо изучить постановление Пленума ВАС РФ №25 от 22.06.2006 и нормы НК РФ, регламентирующие основания и порядок исчисления налогов, установленных НК РФ.
Особое внимание следует уделить изучению правовых оснований прекращения обязанности по уплате налога или сбора. При этом перечень оснований, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по их уплате, не является закрытым, что предполагает возможность наличия и иных обстоятельств, установленных судом. Поэтому необходимо изучение судебной практики по этой категории дел.
В обязательном порядке подлежат изучению нормы ст.45 НК РФ, в которых предусмотрены правовые основания исполнения обязанности по уплате налога, а также исчерпывающий перечень случаев, когда взыскание налогов производится только в судебном порядке.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения указанной обязанности. К таким принудительным мерам относятся: взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств; взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя. Порядок осуществления вышеперечисленных взысканий определен положениями статей 46, 47 НК РФ, которые подлежат изучению.
Порядок взыскания налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем предусмотрен нормами ст.48 НК РФ.
Взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом, как было указано выше, применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ.
Таким образом, направление требования об уплате налога является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога, в этой связи необходимо изучение положений ст.69 НК РФ, устанавливающих требования к содержанию и срокам направления требования об уплате налога.
Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов определены в ст.72 НК РФ, которые применяются вне зависимости от суммы задолженности, что обусловлено конституционной обязанностью каждого платить законно установленные налоги. Изучение способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов должно происходить во взаимосвязи с соответствующими нормами гражданского законодательства.
Для выполнения заданий для самостоятельной работы необходимо изучить положения ст.75 НК, регламентирующие начисление пени, а также постановления КС РФ от 15.07.1999 № 11-П, от 17.12.1996 №20-П, определения КС РФ от 04.07.2002 № 200-О, от 04.07.2002 № 202-О.
Порядок зачета или возврата излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов определен в статьях 78 и 79 НК РФ. Их изучение обязательно для выполнения заданий для самостоятельной работы.
IV. Рекомендуемые источники