Пример счетов синтетического, аналитического учета и субсчета

 

Синтетический счет (обобщенные, в денежном выражении) Субсчет промежуточное Аналитический счет (количественно-суммовой учет)
10. «Материалы» 10.1 «Сырье и материалы»   Наиме-нование Ед. изм. Кол-во Цена Сумма
1. Мука в/с кг 8-80 113 080
2. Рис 1/с кг 22,5 119 250
Итого:       232 330
10.3 «Топливо» Бензин 96 марки л 28,4 16074,4
Дизтопливо л 18,6 4 278
Итого:       20352,4
252 682,4 = 232 330 + 20352,4

 

Поскольку аналитические счета используют для детализации объектов, учитываемых на синтетических счетах, между записями на синтетическом счёте и аналитических счетах существует тесная взаимосвязь. Она характеризуется наличием следующих равенств.

1) остаток на синтетическом счёте равен сумме остатков на аналитических счетах;

2) оборот по дебету синтетического счёта равен сумме оборотов по дебету соответствующих аналитических счетов;

3) оборот по кредиту синтетического счёта равен сумме оборотов по кредиту соответствующих аналитических счетов.

Существуют и другая категория счетов, которых называют забалансовыми.

В современной бухгалтерии, наряду с применением двойной записи, используется также простая запись. Причем, в зависимости от характера деятельности организации, такой прием может использоваться довольно часто. Иногда говорят, что в данном случае производятся "внесистемные" записи. Существует ряд бухгалтерских счетов, каждый со своим шифром, специально для использования вне рамок двойной записи. Эти счета называются забалансовыми. Перечень таких счетов невелик.

Счет 001 "Арендованные основные средства"

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"

Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"

Счет 006 "Бланки строгой отчетности"

Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"

Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

Счет 010 "Износ основных средств"

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"

Нумерация у забалансовых счетов отдельная и начинается с нуля. Соответственно, все шифры трехзначные, в отличие от двузначных шифров балансовых счетов.

Полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств – по кредиту счетов. Аналитический учет по каждому забалансовому счету осуществляется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.

Для проверки соответствия записей на синтетических и аналитических счетах по окончании каждого месяца составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам – сводки остатков, дебетовых и кредитовых оборотов аналитических счетов, объединенных соответствующим синтетическим счётом.

Их используют для проверки полноты и правильности отражения хозяйственных операций на счетах, для контроля тождества данных синтетических и аналитических счетов.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам содержат полезную для управления организацией информацию о наличии и движении отдельных видов имущества и обязательств.

 

План счетов бухгалтерского учета, его строение и назначение

План счетов – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учёта, определяющий построение всей системы учёта в организации. В настоящее время в Российской Федерации действует «План счетов, бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утверждённый приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г № 94н в ред. от 7 мая 2003г. № 38н.

План счетов содержит номера и наименования синтетических счетов и субсчетов. Счета, предусмотренные планом счетов, объединены в восемь разделов.В отдельную группу выделены забалансовые счета.

Группировка счетов по разделам плана счетов основана на экономическом содержании объектов учёта:

• Раздел 1 включает счета для учёта внеоборотных активов;

• Раздел II – счета производственных запасов;

• Раздел III– счета затрат на производство;

• Раздел 1Y – счета готовой продукции и товаров;

• Раздел Y – счета денежных средств;

• Раздел Y1 – счета расчётов;

• Раздел YП – счета капитала;

• Раздел YШ – счета финансовых результатов.

План счетов дополнен инструкцией по его применению, в которой представлена краткая характеристика синтетических счетов и субсчетов, раскрыто их экономическое содержание и назначение, приведена типовая схема корреспонденции с другими счетами, установлен порядок ведения аналитического учёта.

Инструкция устанавливает единые подходы к отражению на счетах бухгалтерского учёта фактов хозяйственной деятельности в организациях всех видов экономической деятельности и организационно-правовых форм, ведущих учёт способом двойной записи (кроме кредитных и бюджетных организаций).

Правила учёта отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций, в том числе порядок их признания в бухгалтерском учёте, правила оценки, группировки, отражения в отчётности, определены в положениях по бухгалтерскому учёту (ПБУ), методических указаниях и других нормативных актах.

Применение единого плана счетов имеет большое значение:

• для единообразного ведения бухгалтерского учёта в организациях различных организационно-правовых форм и видов экономической деятельности;

• сопоставимости показателей, формируемых в бухгалтерском учёте;

• возможности их обобщения по национальному хозяйству в целом и получения макроэкономических показателей, необходимых для управления страной.

Государственная регламентация бухгалтерского учёта весьма удобна для определения налогооблагаемой базы по отдельным видам налогов и сборов, контроля налоговыми службами правильности их расчётов.

Для учёта специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов РФ вводить в план счетов дополнительные синтетические счета, используя для этой цели свободные номера счетов. Организация может уточнять содержание субсчетов, приведённых в плане счетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета.

На основе типового плана счетов организация разрабатывает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учёта.

Порядок ведения аналитических счетов, степень детализации учётной информации в аналитическом учёте определяется организацией исходя из положений, закреплённых в инструкции к плану счетов и в других нормативных актах, а также с учётом потребностей управленческих служб в детальной информации об имуществе, обязательствах организации, хозяйственных процессах и их результатах.