Понятие дохода и методы его признания

Получение прибыли является конечной целью любой предпринимательской деятельности. При этом главной функцией бухгалтерского учета является определение и отражение в отчетности доходов и расходов. Доходы – это «поступления и любые улучшения активов хозяйствующего субъекта либо покрытия его пассивов в результате поставки и производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности». Когда предприятие оказывает услуги или поставляет товары покупателю, оно получает за это либо деньги, либо обещание их оплатить в ближайшем будущем. Полученные деньги фиксируются на счетах учета денежных средств, а обещания уплатить на счетах дебиторов. Соответственно, поступившие деньги и обещания, поступившие за определенный период времени, образуют доход фирмы, увеличивая ее активы. Однако, увеличение активов не всегда является доходом. Например, заем денег в банке увеличивает денежные счета, но не оказывает никакого влияния на доходы; погашение дебиторской задолженности также увеличивает денежную наличность и уменьшает счета к получению, но не влияет на доход. Также не всякое увеличение капитала бывает следствием увеличения доходов. Таким образом, в соответствии с МСФО 18 «Доход»: «Доход - это валовые поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности организации, когда их результатом является прирост собственного капитала, отличный от прироста собственного капитала за счет взносов собственников. Доход включает только валовые поступления экономических выгод, полученных организацией и подлежащих получению им на свой собственный счет. При этом, суммы, полученные в пользу третьей стороны, такие как налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются экономическими выгодами, поступающими в организацию, и не ведут к увеличению собственного капитала. Поэтому они исключаются из дохода. Точно также при агентских отношениях, валовый приток экономических выгод включает суммы, собираемые в пользу принципала (лица, поручающего агенту совершить сделку от его имени и за его счет без права подписи документов по сделке), которые не ведут к увеличению собственного капитала организации. Суммы, полученные в пользу принципала, не являются доходом. Доходом является сумма комиссионного вознаграждения.»

Признание дохода является частью признания прибыли, т.е. прибыль может быть признана лишь тогда, когда продукция реализована (прибыль заработана). С другой стороны, убытки могут фигурировать и том случае, когда их наступление вполне вероятно. Иными словами, доход признается тогда, когда на то имеется обоснованная уверенность, а расход – как только возникает обоснованная возможность. Эта предусмотрительность предполагает принцип консерватизма (осторожность) при отражении операций.

Международная практика организации бухгалтерского учета в основу этого принципа закладывает правило: не предсказывать прибыль, а предусматривать все возможные убытки. Принцип означает, что бухгалтерском учете нельзя учитывать объект, если нельзя его оценить. Общие правила признания принципа консерва­тизма в бухгалтерском учете исходят из того, чтобы объект был измерим, уместен и надежен. В данном контексте объект должен быть признан доходом предприятия, если он является частью его продукта, может быть измерен, оценен, если эта оценка является надежной. Признание дохо­да является частью признания прибыли. Следовательно, прибыль может быть признана лишь тогда, когда продукция реализована, т.е. прибыль заработана, а доход не должен быть признан, пока продукция не реали­зована. С другой стороны, убытки могут фигурировать и в том случае, когда их наступление вполне вероятно. Другими словами, доход призна­ется только тогда, когда на то имеется обоснованная уверенность, а рас­ход - как только возникает обоснованная возможность.

Отклонения данных в текущих финансовых отчетах следует больше недооценивать, чем завышать, когда конечный результат (прибыль) является неопределенным событием. Это означает, что для признания увеличения нераспределенной прибыли организации (т.е. доходов) необходимы более веские доказательства, чем для признания уменьшения нераспределенной прибыли (расходов).

В бухгалтерском учете не фиксируют увеличение капитала до тех пор, пока сделка не становится вполне определенным совершившимся событием. Другими словами, данный принцип означает, что бухгалте­рам иногда трудно оценивать активы, у которых рыночная стоимость выше себестоимости или наоборот. В таких случаях бухгалтеры обес­печивают осторожность оценки как активов, так и исчислений прибы­ли, т.е. выбирают наименьшую оценку из возможных. Для этого реа­лизуются все необходимые мероприятия, способствующие получению наивысших доходов при минимуме расходов.

Общепринятым в бухгалтерском учете является подход «доходы и расходы», следуя которому цель оценки активов сводится к обеспече­нию расчета валовой прибыли от основной деятельности и прибыли от всех остальных операций. Доходы рассматриваются во взаимосвязи с расходами. Задача заключается в определении, что есть доход и как его следует корректно фиксировать на счетах бухгалтерского учета. Если доход отражается постепенно в течение всего процесса производства, оценка чистых активов предприятия может быть увеличена по мере создания добавленной стоимости. В этом случае в применении прин­ципа консерватизма нет необходимости. Здесь важно подчеркнуть, что при оценке активов включаются объекты, не относящиеся к имуще­ству: расходы будущих периодов, незавершенное производство, про­дукция, не относящаяся к имуществу, и отвлеченные средства.

Выделение подобных расходов в качестве объектов бухгалтерского учета является следствием временной неопределенности. Говоря об оценке, всегда нужно помнить, что, как бы мы ни стремились к точно­сти в оценке, она обусловлена принципом консерватизма, приводящим к тому, что все данные, входящие в систему учета, носят не абсолютно точный, а условно точный характер.

Поскольку операции по образованию доходов и расходов отража­ются отдельно, приобретение и оплата товаров и услуг обычно не со­впадают с продажей или поступлением выручки, то обеспечение прин­ципа консерватизма становится необходимостью. Разные сроки в при­обретении товаров и услуг обусловливают начисление или отсрочку выплаты с целью обеспечения соответствия расходов с доходами. Та­ким образом, принцип консерватизма обеспечивает процесс отраже­ния активов и доходов на основе причинно-следственной связи. По­скольку активы и доходы формируются за счет расходов, то расходы, определенные как использованные факторы продуктов (запасов) и ус­луг, должны быть соотнесены с доходами, реализованными в пределах отчетного периода. Оценка чистой прибыли должна представлять со­бой превышение доходов отчетного периода над расходами, связанны­ми с этими доходами и отраженными в течение того же периода.

Принцип консерватизма имеет место только тогда, когда установле­на обоснованная связь между доходами и расходами. Все расходы воз­никают как необходимая часть доходной операции. Это не означает, что доход заранее предопределен. Бывает, что расходы могут быть понесе­ны и безрезультатно. Например, для реализации продукции, работ и услуг необходимо провести рекламную работу и следует также перего­ворить с клиентами. Если даже указанные работы окажутся нерезуль­тативными и не удастся осуществить ни одной операции по продаже, все суммы расходов по рекламе и переговорам должны быть включе­ны в расходы, так как они были необходимы для обеспечения дохода. Другое следствие применения принципа осторожности связано с тем, что амортизационные отчисления должны учитываться независимо от того, получает ли предприятие прибыль или терпит убытки. Указанные расходы должны включаться в операционные расходы. В результате такого последовательного формирования расходов и доходов также определяется сумма активов и пассивов. Иногда бывает невозможно установить между ними соответствие. Это обстоятельство вынуждает бухгалтеров ввести специальные методы или же правила привязки рас­ходов. Прямые расходы обычно отражаются в периоде, когда продук­ция или услуги использованы, а косвенные расходы - в отчетном пери­оде, в котором начислены соответствующие им доходы. Если затраты приносят доход на протяжении нескольких периодов, например, затра­ты на проектно-изыскательские работы, то они включаются в состав расходов равномерно по отчетным периодам, в течение всего срока, Это означает, что расходы отражаются с целью соотнесения с будущи­ми доходами, и расходы принесут прибыль в будущие периоды. Таким образом, отсрочка расходов является методом выравнивания прибыли путем распределения расходов на несколько лет. Принцип консерватиз­ма в практике учета является одним из критериев, определяющим вы­бор и проведение той или иной политики в области учета в силу тех факторов неопределенности, которые неизбежно присутствуют при любой сделке. Однако чрезмерная осмотрительность может быть столь же неуместной, как и чрезмерная уверенность в том смысле, что при определенных обстоятельствах она может препятствовать формирова­нию тайных или скрытых резервов. Иногда принцип консерватизма за­ставляет бухгалтеров уменьшать себестоимость материально-производственных запасов, показывая их ниже цены в тех случаях, когда ры­ночная цена падает ниже себестоимости произведенной продукции.

На наш взгляд, принцип консерватизма является одним из методов регулирования бухгалтерского учета (доходности, прибыли, капитала, расходов, оценка активов).

Организация может не признавать доход в том случае, если не уве­рена в поступлении активов. Предоставление организациям права са­мостоятельно определять «степень уверенности» в получении экономи­ческих выгод является в настоящее время наиболее принципиальным аспектом бухгалтерского учета. Когда возникает неопределенность в отношении получения суммы, уже включенной в доход, недополучен­ная сумма признается как убыток.

Например, организация отгрузила продукцию покупателю. В бух­галтерском учете была сделана запись:

«Счета к получению»

«Доход»

По истечении некоторого времени выяснилось, что покупатель ока­зался некредитоспособным и вероятность получения денег равна нулю. Тогда в бухгалтерском учете производится запись:

«Резервы по сомнительным долгам»

«Счета к получению»

Таким образом, первоначально признанный доход не корректирует­ся. Еще раз следует отметить, что доход не может быть признан, если невозможно надежно оценить расходы.

В бухгалтерском учете непрерывный поток событий (хозяйственных операций) разделяется на отчетные периоды. Доходность определяется на различных этапах деятельности и в различных ситуациях, иногда в самый последний момент - момент доставки продукции или оказания услуг и ра­бот. Поэтому распределение учетной информации между прошлым и буду­щим отчетными периодами часто производится исходя из предположений на будущее. Например, в августе 2010 г. компания «Кайсар» засеяла 2000 гектаров озимой пшеницы под урожай 2011 года. Возможны чрезвычайные погодные условия и неурожай. Поэтому принцип консерватизма требует, чтобы доход не был записан до того периода, когда урожай пшеницы будет действительно получен. В данном случае компания «Кайсар» понесла рас­ходы в 2010 г. и расходы должны быть признаны возможными, а не в 2011 г. когда они стали очевидными. Поэтому расходы (уменьшение активов) признаются тогда, когда возникает реальная возможность. Доход (увеличе­ние прибыли) признается тогда, когда появляется фактическая реальность.

Правило гласит, что доход признается в том периоде, в котором осу­ществляется фактическая реализация (продукция доставляется клиен­ту). Если клиент (покупатель) не оплачивает счета поставщика за реа­лизованную готовую продукцию до следующего года, тогда такая сум­ма отражается в активе как счета к получению.

Консерватизм в целом означает корректировку данных, которые в других отношениях могут быть надежными, и полученная информация предназначалась для обеспечения желаемого результата.

Итак, консерватизм как необходимый принцип учитывает неопреде­ленности в оценке активов и прибыли. Частое необоснованное приме­нение отдельных приемов принципа консерватизма приводит к искажению учетных данных. Применение искусственного метода регулирова­ния и оценка активов и прибыли лишают учетные данные сравнимости. Принцип консерватизма сводится к тому, что в показателях бухгалтер­ского учета бухгалтеры должны отражать самую низкую из возмож­ных стоимостей активов и доходов и самую высокую из возможных стоимостей пассивов и расходов.

Отклонения данных от истинного значения учитываемых объектов связаны с тем, что каждый участник хозяйственного процесса пресле­дует свои, как правило, эгоистические цели. Данные бухгалтерского учета являются относительными данными и имеют разную степень ве­роятности. Уметь принимать ее во внимание при принятии решения - в этом вся суть практической бухгалтерии.

Для того чтобы не вводить руководителей организаций в заблужде­ние (и чтобы не допустить выплаты организацией более высокого нало­га на прибыль, чем это, безусловно, необходимо), бухгалтеры должны скорее недооценивать, нежели переоценивать финансовое положение организации. Применение принципа консерватизма (осторожности) в учете может привести к ошибочной оценке финансового положения организации, поэтому общепринятые международные стандарты бух­галтерского учета требуют представления «правдивой и достоверной картины» работы организации.

Необходимо придерживаться этого для того, чтобы чистые активы и чистая прибыль не были завышены. В случае неуверенности в том, нужно ли отражать конкретную операцию, бухгалтер должен использовать принцип предусмотрительности. Данный принцип предполагает точную оценку и применяется по-разному в различных организациях, но в большей степени он используется для того, чтобы не ввести в заблуждение пользователя финансовой отчетности.

В бухгалтерском учете не принимают во внимание несущественные материальные ценности, стоимость которых незначительна. Например, часть канцелярских товаров (дырокол) может служить и больше одно­го года, но поскольку их стоимость незначительна, она будет отнесена к расходам при расчете прибылей или убытков на тот период, когда кан­целярские товары были приобретены. Если стоимость канцелярских товаров считается существенной, то сумма будет перенесена на следу­ющий отчетный период и отнесена к расходам при расчете прибылей за этот период или за период, когда этот запас будет исчерпан. Перенос означает, что нужно учесть весь расход или какую-то часть как неистек­шие затраты и перенести его остаток в балансовом отчете на следующий отчетный период. Если сумма некоторых статей не является существен­ной в обособленном виде, то такая статья объединяется с другими ста­тьями в финансовой отчетности. Если в организации обнаружили, что большая часть складских запасов пришла в негодность, то принцип материальности требует, чтобы этот факт был зафиксирован в финансо­вых отчетах.

В международной практике бухгалтерского учета принцип материальности имеет два аспекта:

1) пренебрежение незначительными и маловажными событиями;

2) отражение всех важных событий.

Ежедневно определять сумму частично использованных канцеляр­ских товаров, находящихся в собственности предприятия, производить необходимые записи в журнал, которые показывали бы сумму исполь­зованных средств и соответствующий дневной расход канцелярских товаров, нецелесообразно. Ввиду того, что ведение аналитического учета некоторых материалов и инструментов, имеющих несущественное зна­чение, например, малоценных и быстро изнашивающихся предметов, требует больших затрат на ведение их учета, стоимость этих предметов может быть списана на затраты производства сразу по мере их приоб­ретения. В США промежуточная группа - МБП, как правило, вообще отсутствует, соответственно отсутствует и регулирующий счет «Износ малоценных и быстро изнашивающихся предметов». Принцип матери­альности связан с неоправданным расходом времени на проведение громоздких расчетов. Такое решение является простым и эффектив­ным, хотя оно будет и менее точным. Рассмотренный пример с канце­лярскими товарами (дыроколом) является иллюстрацией принципа ма­териальности. Данный принцип состоит в том, что в бухгалтерском учете к несущественным относятся те хозяйственные операции, в результате которых не изменяется финансовое состояние организации. Разделе­ние материалов учета на существенные и несущественные является субъективным. Официальных правил по этому поводу разработать не­возможно, они и не существуют. Однако финансовые отчеты предпри­ятия должны объективно отражать все существенные факты. В отчеты должна включаться только та информация, которая действительно име­ет отношение к учетным данным, необходимым в ежегодных бухгал­терских отчетах.

Таким образом, принцип материальности важен в процессе опреде­ления расходов и доходов данного отчетного периода. В данном про­цессе следует учесть, что принцип материальности в какой-то степени позволяет провести границу между понятиями «информация» и «дан­ные». Мы знаем, что данные представляют собой описание объектов и событий. Если данные уже известны и они не имеют существенного значения для принятия решения, то они не являются информацией. Ин­формация может быть определена как данные, которые имеют эффект. Эффективная информация должна иметь значение более существенное (высокое), чем затраты на ее получение. Информация считается суще­ственной, если она влияет на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Существенность зависит от размера объекта, оценивае­мого в конкретных условиях. Например, на одном предприятии объект может быть отнесен к основным средствам, а на другом совершенно такой же объект может быть сразу же списан на затраты данного отчет­ного периода.

Принцип реализации - один из традиционных в бухгалтерском уче­те, регулирует определение прибыли. Процесс реализации завершает кругооборот активов организации, что позволяет ей выполнить обяза­тельства перед покупателями и возместить производственные затраты.

Величина актива организации есть функция дохода. Актив создает доход и приносит прибыли. Поэтому наращивание темпов роста акти­вов является экономической целью организации. Цель же управляю­щих состоит в том, чтобы добиться оптимизации использования акти­вов. В таком случае можно выявить и раскрыть реальное соотношение между расходами ресурсов и полученными доходами. Стоимость реализованной продукции - составная часть дохода (объема продаж) или совокупной выручки складывается от реализации готовой продукции, материальных запасов, излишних основных средств и других активов предприятия. Для организации сумма реализации должна быть доста­точной для оплаты себестоимости проданных товаров, покрытия опе­рационных расходов и формирования дохода. Превышение объема ре­ализации над себестоимостью реализованной продукции называется валовым доходом, или валовой прибылью. Пока организация не будет иметь достаточный валовой доход, оно не сможет ни приносить при­быль, ни иметь необходимого остатка средств для финансирования бу­дущих расходов.

Переход к рыночной экономике, адаптация казахстанского учета к международным стандартам поставили на повестку дня понятие «до­ход» как важнейшую учетную категорию. Объем дохода как конечный результативный показатель является первым и существенным шагом к получению прибыли. В любой сфере хозяйствующих субъектов суще­ствует логическая связь между доходом и расходом.

Мы знаем, что общая сумма учтенных доходов составляет опреде­ленную сумму. Доход признается в определенных периодах и отвечает на вопрос, какая сумма доходов подлежит учету. Данный подход опре­делен принципом консерватизма. В соответствии с методом начисле­ния доходы от реализации считаются полученными в тот отчетный пе­риод, когда право собственности на товары перешло к покупателю. Если даже деньги за проданные товары, продукцию, работы и услуги не могут быть получены в течение отчетного и следующего за ним периода, то в соответствии с правилом увязки доходов с расходами (идентификации доходов) они идентифицируются как полученные в момент продажи товаров, т.е. в момент их передачи (доставки покупателям). По этой причине вполне вероятна разница между доходами от продажи и полу­ченными денежными средствами от продаж за данный отчетный пери­од. Доход - динамический процесс создания организацией товаров и услуг в течение определенного промежутка времени. Отсюда вытекает процесс реализации.

Товарные запасы или готовая продукция не могут быть реализова­ны до тех пор, пока кто-нибудь не захочет купить их. Не всегда можно продать их тотчас. Товарные запасы готовой продукции не всегда яв­ляются частью высоколиквидных активов. Товарные запасы сырья и ­незавершенной продукции, возможно, необходимо обработать, прежде чем реализовать или преобразовать в денежную наличность. Они явля­ются высоколиквидными активами.

Таким образом, реализация - это процесс перевода неденежных ре­сурсов и прав в денежные. Термины «реализованный» и «нереализо­ванный» определяют выручку (или прибыль) или убытки от проданных и непроданных активов. Цель реализации, которая лежит в основе оп­ределения дохода, - отнести убытки и прибыль к периодам, в которых они были получены.

Реализация имеет два аспекта: 1) доход отражает увеличение при­были; 2) расходы отражает уменьшение прибыли, поскольку товар по­кинул организацию.

На основании вышеприведенных правил можно сказать, что доход учитывается тогда, когда реализация считается осуществленной. По­этому термин «реализация» довольно часто употребляют вместе с тер­мином «доход».

Доходы являются источником существования организации. Без до­ходов нет прибылей, без прибылей нет организации. На практике опре­деление дохода можно раскрыть, отвечая на следующие вопрос

1. Какова сущность доходов?

2. Что должно включаться в состав дохода?

3. Как доход можно измерить?

4. Когда возникают доходы и когда они должны быть отражены в учете?

Сущность доходов определяется исходя из его влияния на собствен­ный капитал. Положение № 4 Международного комитета по разработке принципов бухгалтерского учета гласит, что доход представляет собой «увеличение активов или уменьшение кредиторской задолженности, признанные и измеренные в соответствии с общепринятыми учетными принципами, которые имели место в результате тех видов направлен­ной на получение прибыли деятельности предприятия, которые могут изменить собственный капитал».

О составе дохода. Помимо реализации продукции, работ и услуг в состав дохода включается и продажа других активов, например, зданий и оборудования, ценных бумаг, инвестиций, продажа земли и других непред­виденных поступлений. Продажа этих активов называется «внереализаци­онные прибыли», которые также трактуются как увеличение собственного капитала в результате второстепенных или случайных операций. Посколь­ку внереализационные прибыли будут отражаться в отчете о прибылях и убытках, совокупная прибыль будет увеличиваться.

Измерение доходов представляет собой денежный эквивалент или текущую дисконтированную стоимость прав на деньги, которые долж­ны быть окончательно получены в результате операции. Во многих слу­чаях денежный эквивалент устанавливается договором. Следует учесть, что при продаже активов реализованные расходы включаются в стоимость продаваемых активов плюс прямые расходы по продаже. Су­ществующие правила предполагают, что все возвраты, торговые скид­ки и другие уменьшения, предъявленные покупателями (принятые), должны вычитаться из дохода, образованного хозяйственными опера­циями. Они должны рассматриваться как уменьшение доходов, а не как расходы и вычитаться непосредственно из валового дохода.

Признание доходов (когда возникают доходы) означает, что доход не должен быть признан до тех пор, пока доход не заработан и не реа­лизован. Поскольку величина дохода предопределяет величину прибы­ли, правила признания дохода являются частью правил признания при­были. Следовательно, и прибыль должна быть признана лишь тогда, когда она заработана и реализована.

Заработанный доход с экономической точки зрения является непре­рывным процессом. Доходы должны признаваться непрерывно в тече­ние полного цикла производства продукции.

На основе международного стандарта бухгалтерского учета доход учитывается:

1) одновременно с получением денег;

2) до получения денег;

3) доход следует учитывать после получения денег.

Например, организация, оказывающая услуги по перевозке грузов, доставила груз ТОО «Кайнар», который уплатил 30,0 тыс. тенге. В ре­зультате данной операции увеличились суммы по счету «Касса», а так­же увеличилась сумма по счету «Доход от реализации». Согласно прин­ципу двусторонности, данная операция оказала двойственный эффект в организацию.

Второй пример. Компания «Асар» в январе была продана и доставлена покупателю Компании «Сатбор» мебель, за которую «Сатбор» уплатил 120,0 тыс. тенге наличны­ми. В данном примере доход следует учесть в тот же самый месяц, когда получены деньги.

Третий пример. В январе Компанией «Асар» был реализован в кредит еще один комплект мебели (стоимостью 210,0 тыс. тенге). По­купатель ТОО «АртСтрой» обязался рассчитаться в течение 30 дней. В данном случае согласно принципу реализации доход следует учесть на месяц ранее. Иными словами, доход учитывается до получения денег, и этот процесс сопровождается правом получения денег, что отражается по следую­щим счетам:

«Счета к получению» 210,0

«Доход от реализации» 210,0

После того, как покупатель рассчитается с магазином за покупку в кредит, делается следующая запись:

«Деньги на расчетном счете» 210,0

«Счета к получению» 210,0

Теперь рассмотрим случаи, когда покупатель платит организации аванс за продукцию (товары и другие услуги), которая будет доставле­на ему позднее. В этом случае реализующая организация имеет обяза­тельства по поставке.

Вначале данная операция записывается в следующей последователь­ности.

«Деньги на расчетном счете»

«Авансы выданные»

Если организация выполнила свое обязательство и продукция до­ставлена покупателю, то данная операция записывается так:

«Авансы выданные»

«Доход от реализации»

Исходя из содержания указанных операций, следует отметить, что доходы равны стоимости проданных товаров и оказанных услуг. Когда организация оказывает услуги или доставляет товары покупателю, она получает за это либо деньги, либо обещание их уплатить в ближайшем будущем. Поступившие деньги и обещания образуют доход организа­ции, увеличивая ее активы.

Следует отметить, что зарубежные правила реализации (междуна­родные стандарты) обычно не позволяют выявлять прибыль до продажи. Например, увеличение рыночной стоимости такого имущества, как зем­ля, основные средства и оборудование, ценные бумаги, увеличение сто­имости многолетних насаждений, растущего леса или увеличение сто­имости запасов, не выявляются на счетах бухгалтерского учета. Прави­ло гласит, что прибыль от реализации основных средств исключается из дохода не потому, что не приносит денег, а потому что сумма основных средств, полученных от продажи (включая прибыль), считается частью инвестиционной деятельности при формировании акционерного или уставного капитала. Допустим, общая сумма поступлений от продажи основных средств составляет 480,0 тыс. тенге, эта сумма состоит из двух частей:

1) возмещение балансовой стоимости основных средств 380,0 тыс. тенге и

2) прибыль от продажи в чистом доходе - 100,0 тыс. тенге.

При учете доходов надо знать, из каких источников формируется доход. В практике хозяйственной деятельности организации имеют ме­сто операции, которые, увеличивая сумму активов, не имеют никакого отношения к доходам. Например, полученные кредиты банков приво­дят к увеличению денежных средств на расчетном счете и обязательств (пассивов), но не оказывают никакого влияния на доходы. Если инве­сторы или собственник вкладывает дополнительные средства, то капи­тал организации увеличивается, но это не имеет также никакого отно­шения к доходам.

Получение доходов формируется понесением расходов, т.е. затрат на производство продукции, товаров, и оказанием услуг. Следователь­но, расходы противоположны доходам. Следует иметь в виду, что от­дельные операции по выплате денег не являются расходами. Например, изъятие собственником принадлежащих ему средств, уменьшая капи­тал предприятия, не увеличивает его расходы.

Одна из сложных проблем бухгалтерского учета - изменение капи­тала путем получения доходов. В этих целях организации открывают аналитические счета для каждого вида доходов и расходов с целью исчисления итоговых значений. Следует отметить, что на западе анали­тические счета имеют иное значение, их иногда называют временными или номинальными счетами.

Временные счета отражают состояние доходов и расходов за опре­деленный период. Затем сальдо временных счетов по счету доходов и расходов переносится на счет прибыли или убытки. На номинальных счетах накапливаются данные о доходах и расходах за данный период. Также следует отметить, что счета активов, пассивов, капитала, сальдо которых показывается в балансе, называются постоянными или реаль­ными счетами.

Таким образом, бухгалтерский учет доходов и расходов необходим для отражения принципа реализации. Суть принципа реализации (метод начисления) зак­лючается в том, чтобы получить прибыль.

Согласно этому методу, для выполнения поставленных задач результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная методом начисления, информирует пользователей не только о прошлых событиях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.