Признание и оценка дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность — это задолженность других лиц перед данной компанией, отражение которой в учете выражено как имущество компании, то есть право на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и тому подобного) с должника. С точки зрения права дебиторская задолженность означает любое право получать или требовать платеж денежной суммы в любой валюте (или товаром, легко переводимым в денежные средства).
Дебиторская задолженность, как вид актива, имеет две существенные характеристики:
■ воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств;
■ представляет собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект.
Дебиторская задолженность представляет собой один из элементов финансовой отчетности, а именно активов. В соответствии с Концепцией подготовки и представления финансовой отчетности активы компании представляют собой ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает получения экономической выгоды в будущем. Таким образом, дебиторская задолженность связана с юридическими правами.
Нет международного стандарта, который бы напрямую регламентировал порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности. Общее правило отражения дебиторской задолженности в балансе определяется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», который требует представления непосредственно в балансе торговой и иной дебиторской задолженности и отдельно раскрытия дебиторской задолженности материнской компании, дочерних компаний, ассоциированных компаний и других взаимосвязанных сторон.
Как и другие активы, долгосрочная и краткосрочная дебиторские задолженности в балансе должна быть показаны как отдельные разделы. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной.
Существуют различные виды дебиторской задолженности.
В международной практике учета выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженность.
Торговая дебиторская задолженность - это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Она подразделяется на две группы:
· счета к получению – обычная задолженность покупателей за приобретенную продукцию,
· векселя к получению – задолженность покупателей, оформленная письменным обязательством оплатить счет.
Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности, например, авансы служащим или филиалам компании, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, депозиты в качестве гарантии платежа, дивиденды и вознаграждения к получению, претензии к правительственным организациям по возврату налогов.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.
К нормальной относится та задолженность, которая обусловлена ходом производственно-хозяйственной деятельности компании, а также действующими формами расчетов (задолженность за товары отгруженные, услуги оказанные, за подотчетными лицами и тому подобное, срок оплаты которых не наступил).
Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)
По срокам возникновения различают нормальную и просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности.
Нормальная задолженность — это долги по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления отчетности еще не наступили. Просроченная задолженность - это долги по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления отчетности наступили и нарушены. В бухгалтерском учете просроченную задолженность следует подразделять на реальную к погашению и нереальную к погашению, вследствии форс-мажорных обстоятельств, банкротства плательщика и т.п.
Взыскание дебиторской задолженности — это одна из наиболее важных задач финансовой службы предприятия, требующая точного знания законов, правильно расчета своих сил и изобретательности. Должники, как правило, не спешат выполнять свои обязательства. В их действиях просматривается определенный экономический интерес, так как они используют чужие финансовые ресурсы. В то же время организации кредиторы не всегда должным образом заботятся о своих интересах при заключении коммерческих договоров.
Вместе с тем существуют простые средства для предотвращения появления и роста дебиторской задолженности, а также связанных с этим неприятных последствий:
ü на стадии установления деловых контактов и заключения договоров необходимо собрать как можно больше информации о своем потенциальном покупателе и убедиться в его платежеспособности;
ü постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям;
ü установить определенные условия кредитования дебиторов, в частности, предусмотреть предварительную или поэтапную оплату либо последующую оплату с предоставлением юридических гарантии (залог имущества покупателя, поручительство, страхование риска неоплаты с отнесением расходов по страхованию на покупателя);
ü ориентироваться на большую группу покупателей для уменьшения риска неоплаты одним или несколькими покупателями;
ü следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
Выполнение всей совокупности данных рекомендаций позволит управлять дебиторской задолженностью.
Дебиторская задолженность — неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. На практике нередки случаи, когда покупатели и заказчики не выполняют условия договора и производят оплату не вовремя, либо вообще не производят.
Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность компании, которая:
■ не погашена в срок, установленный договором или законодательством,
■ не обеспечена соответствующими гарантиями.
Безнадежный долг - это дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности.
Расходы, связанные с сомнительной задолженностью отражают путем создания резерва по сомнительным долгам. Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности компании.
Согласно МСФО «Доход» создание резерва по сомнительным долгам предприятия, признание контрактива при формировании является обязанностью предприятия. Предприятия самостоятельно решают вопросы относительно создания резерва по сомнительным требованиям. Создание резервов связано с определением сумм, формирующих ожидаемые убытки. Бухгалтерам предоставляется возможность рассчитывать резерв на основе профессионального суждения, декларированного в МСФО. При этом они в своих расчетах могут основываться на практике прошлых лет, а также учитывать изменения в экономических условиях деятельности.
При образовании резерва по сомнительным долгам компании могут применять один из двух методов:
1. метод процента от объема реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг (на базе величины продаж за отчетный период),
2. метод учета счетов по срокам оплаты (на базе величины дебиторской задолженности на конец отчетного периода).
Первый метод основан на принципе соответствия. Согласно этому принципу в отчетном периоде отражаются те расходы, которые привели к доходам данного периода. Величине доходов (реализации отчетного периода) соответствуют расходы по сомнительным долгам, размер которых рассчитывается путем умножения величины продаж (реализации) на процент возможной неоплаты. Данный процент представляет собой наилучшую оценку возможной величины счетов, которые не будут оплачены покупателями, исходя из прошлого опыта. Для определения процента по сомнительным долгам необходимо проанализировать за предыдущий ряд лет (минимум три года) объем реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг и сумму неоплаченных счетов, с тем, чтобы определить процент для образования резерва по сомнительным долгам. Процент, применяемый к чистой реализации, должен периодически просматриваться. Если у предприятия нет опыта за ряд предыдущих лет, то процент определяется расчетным путем исходя из оценки отдела маркетинга (сбыта).
Этот метод оценки может быть модифицирован: общую величину продаж можно разбить на продажи по отдельным покупателям; к величинам этих продаж будут применяться соответствующие процент возможной неоплаты.
Второй метод основан на принципе осмотрительности, согласно которому активы должны быть оценены с максимальной степенью осторожности (то есть по минимально возможной оценке). Величина такого резерва рассчитывается путем умножения дебиторской задолженности на коней отчетного периода на процент возможной неоплаты части данной 'задолженности. Это общий порядок создания резерва по сомнительным долгам на базе величины дебиторской задолженности. Модификацией этого метода является способ ранжирования дебиторской задолженности в зависимости от сроков оплаты.
При выборе этого метода в учетной политике необходимо отразить классификацию счетов к получению по срокам оплаты и прогнозируемый процент сомнительных долгов по каждой классификационной группе. Если покупатель пропустил срок платежа, то возможно, счет не буден оплачен. Чем больше просрочка, тем выше вероятность неуплаты по счету. Каждый счет к получению классифицируется по группам в зависимости от величины просрочки. Для каждой группы определяется предполагаемый процент сомнительных долгов исходя из опыта прошлых лет. Для расчета резерва по сомнительным долгам этим методом, как правило, составляется таблица.
Для учета резерва по сомнительным требованиям применяется счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям», который является контрсчетом к активным счетам 1 раздела подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и счетам 2 раздела подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность». Этот счет служит для корректной оценки дебиторской задолженности по счетам. Величина резерва определяется на конец отчетного периода и его отражение в учете представляет собой корректирующую проводку. В бухгалтерском балансе резерв по сомнительным долгам вычитается из величины счетов к получению (счетов дебиторской задолженности), таким образом, в валюту баланса включается только чистая стоимость реализации дебиторской задолженности.
Резерв по сомнительным долгам начисляется следующей бухгалтерской проводкой: Дт-7440 - Кт- 1290.
В отчете о доходах и расходах эта сумма признается как расходы периода, а в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность на сумму созданного резерва.
Дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и подлежит списанию за счет созданного резерва по сомнительным долгам. При этом в бухгалтерском учете производят следующие записи:
- на сумму краткосрочной (долгосрочной) дебиторской задолженности:
Дт-1290 - Кт-1210,2110,
- на сумму НДС: Дт-3130 - Кт-1210,2110.
Основание для списания дебиторской задолженности с баланса компании, является истечение трехлетнего срока исковой давности. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента предъявления требования об исполнении обязательства. По регрессным обязательствам течение исковой давности начинается с момента исполнения основного обязательства.
Если покупатель (заказчик), дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, полностью или частично погасит сумму задолженности:
■ в отчетном периоде, когда было произведено списание, то в бухгалтерском учете необходимо восстановить ранее списанную дебиторскую задолженность:
- на сумму краткосрочной (долгосрочной) задолженности:
Дт-1210,2110 - Кт-1290,7440,
- на сумму НДС: Дт-1210,2110-Кт-3130,
и отразить ее погашение: Дт-1010,1040 - Кт-210,2110;
■ в последующих отчетных периодах, то в бухгалтерском учете производится следующая запись:
- на сумму краткосрочной (долгосрочной) задолженности:
Дт-1010,1040-Кт-6280,
- на сумму НДС: Дт-1010,1040-3130.
Учет списанной дебиторской задолженности после того, когда в соответствии с действующим законодательством она признается сомнительной и подлежит списанию по срокам исковой давности, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дебитора.
3Учет дебиторской задолженности работников.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские товары, оплачивают почтовые переводы и осуществляют представительские расходы. Не всегда эти расходы можно осуществлять безналичным путем, поэтому работникам выдают наличные денежные средства для осуществления таких расходов.
Командировка – это поездка работника предприятия в другую местность для выполнения служебных заданий на определенный срок по распоряжению руководителя предприятия.
Для этого руководитель предприятия издает приказ о командировании работника с указанием места командировки (республика, город), срока командировки и объем (вид) выполняемой работы. При этом работник предприятия имеет право на возмещение расходов по служебной командировке (т.е. командировочные расходы относятся к компенсационным выплатам).
Фактическое пребывание в месте командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении. Если работник направляется в несколько адресов, то отметки проставляются в каждом месте, независимо от времени пребывания.
За время нахождения в командировке в пределах РК работнику выплачиваются суточные в размере не более 3 МРП в сутки(с 1 января 2007 года – не более 6 МРП в сутки), включая выходные и праздничные дни, время нахождения в пути, время вынужденной остановки в пути.
При расчете суточных день отъезда и день приезда считается раздельно.
По завершению командировки работник обязан в 5-ти дневной срок сдать авансовый отчет. В нем отражаются все произведенные расходы, подтвержденные документально. К ним относятся:
· транспортные расходы при наличии документов(проезд к месту командировки и обратно, включая расходы за бронь и расходы по использованию постельных принадлежностей и др.)
· фактические расходы по найму жилого помещения при наличии документов (проживание, бронирование и пр.).
Бухгалтерские проводки: