VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
27. Существенная информация о поисковых активах, а также возникающих в результате выполнения работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых обязательствах, доходах, расходах, денежных потоках от текущих и инвестиционных операций отражается по отдельным группам статей бухгалтерского баланса, а также отдельным показателям отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств соответственно.
28. Информация о материальных и нематериальных поисковых активах подлежит раскрытию применительно к требованиям, установленным для раскрытия информации соответственно об основных средствах и нематериальных активах организации.
Кроме того, в отношении групп материальных поисковых активов организация должна раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о:
фактических затратах с учетом осуществленных переоценок, суммах накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода;
остаточной стоимости активов, обесценившихся в отчетном году, на начало и конец отчетного периода и признанного за отчетный период обесценения.
Расходы от списания поисковых активов, относящихся к участку недр, на котором добыча полезных ископаемых признана организацией бесперспективной, раскрываются в отчете о прибылях и убытках обособленно от поисковых затрат, признаваемых расходами по обычным видам деятельности (с учетом существенности).
29. В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
перечень видов поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами, либо указание на то, что все поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности;
особенности классификации материальных и нематериальных поисковых активов;
порядок начисления амортизации по поисковым активам;
группировка поисковых активов в целях проверки их на обесценение;
условия перевода поисковых активов в состав основных средств, нематериальных и иных активов организации.
Пример раскрытия в бухгалтерской отчетности организации информации об учетной политике в отношении затрат на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых приведен в приложении к настоящему Положению.
Приложение
к Положению по бухгалтерскому
учету "Учет затрат на освоение
природных ресурсов" (ПБУ 24/2011),
утвержденному приказом Министерства
финансов Российской Федерации
от 06.10.2011 N 125н
ПРИМЕР
РАСКРЫТИЯ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ИНФОРМАЦИИ
ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ В ОТНОШЕНИИ ЗАТРАТ НА ПОИСК, ОЦЕНКУ
МЕСТОРОЖДЕНИЙ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ И РАЗВЕДКУ
ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
1. Признание поисковых затрат.
К поисковым затратам, признаваемым в составе материальных поисковых активов, относятся:
затраты на бурение и обустройство поисково-оценочных, поисковых и опережающих эксплуатационных скважин;
затраты на геолого-геофизические работы, проводимые в скважинах;
затраты на приобретение и монтаж оборудования и установок, используемых для поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки запасов нефти и газа.
В фактические затраты на приобретение (создание) материальных поисковых активов включаются:
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением поискового актива;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен поисковый актив;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением поискового актива;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением поискового актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.
В фактические затраты на приобретение (создание) нематериальных поисковых активов включаются:
затраты на получение лицензии на геологическое изучение или на добычу нефти и газа;
затраты на приобретение геологической информации;
затраты на бурение опорных, параметрических и структурных скважин;
затраты на оценку технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи нефти и газа на участке, выполняемые сторонними организациями;
затраты на 3-D и 4-D сейсморазведку.
В составе затрат на приобретение лицензий, дающих право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых, учитываются:
затраты, связанные с оформлением документов для получения лицензии;
затраты на оплату участия в конкурсе или аукционе;
затраты на оплату разового платежа за пользование недрами.
Затраты на топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования, затраты на содержание служб, проводящих данные исследования, и прочие затраты в отношении данного участка недр, понесенные от момента получения лицензии и до того момента, когда установлена коммерческая целесообразность добычи нефти и газа, признаются расходами по обычным видам деятельности.
2. Порядок начисления амортизации по поисковым активам.
Нематериальные поисковые активы не амортизируются в ходе деятельности по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых.
Затраты на приобретение машин и оборудования амортизируются линейным методом в течение срока полезного использования. Амортизационные отчисления включаются в состав затрат на геологоразведочные работы по соответствующим участкам.
3. Группировка поисковых активов в целях их проверки на обесценение.
Для целей проверки поисковых активов на обесценение такие активы распределяются между участками месторождений нефти и газа.
4. Перевод поисковых активов в состав основных средств и нематериальных активов.
При подтверждении коммерческой целесообразности добычи нефти и газа на участке недр поисковые активы проверяются на обесценение и переводятся в состав основных средств или нематериальных активов, которые предназначены для разработки и добычи полезных ископаемых:
затраты на бурение и обустройство поисково-оценочных, разведочных и опережающих эксплуатационных скважин и геолого-геофизические работы, проводимые в скважинах, переводятся в состав соответствующих скважин, предназначенных для добычи полезных ископаемых;
затраты на приобретение и монтаж оборудования и установок, используемых для поиска, оценки месторождений и разведки запасов нефти и газа, переводятся в состав соответствующих объектов оборудования и установок.
Проект
ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ РАБОТНИКАМ»
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает порядок отражения вознаграждений работникам в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее - организации).
2. Для целей настоящего положения к вознаграждениям работникам относятся все виды возмещения работникам организации и в пользу работников третьим лицам (включая членов семей работников) за выполнение работниками своих трудовых функции вне зависимости от формы выплаты (денежная, натуральная), в частности:
а) заработная плата (оплата труда работника), включая компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), а также иные компенсации, непосредственно связанные с выполнением работником трудовых функций (оплачиваемые отпуска - ежегодный, дополнительный, учебный и т.п.; пособия по временной нетрудоспособности и т.п.);
б) выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам (включая членов семей работников), осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, не включенные в заработную плату, в частности: расходы на лечение, медицинское обслуживание, добровольное медицинское страхование; добровольное пенсионное обеспечение и доплаты к пенсиям; обучение, питание, компенсацию (оплату) расходов на коммунальные услуги; оплата (компенсация) расходов по процентам по кредитам (займам) и т. д.; средства, отчисляемые профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу (далее - добровольные отчисления на социальные нужды).
3. Настоящее положение распространяется также на страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащие выплате в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации в связи с вознаграждениями работникам в виде заработной платы и добровольных отчислений на социальные нужды (далее - страховые взносы).
4. Для целей настоящего Положения к вознаграждениям работникам не относятся, в частности:
а) стоимость ресурсов организации (сырья, материалов, основных средств, нематериальных активов, топлива, энергии, работ, услуг и т.п.), использованных работниками в процессе выполнения трудовых функций;
б) затраты организации, связанные с обеспечением условий труда работников;
в) возмещение расходов работников, понесенных в связи с исполнением служебных поручений (оплата служебных командировок, расчеты по подотчетным суммам и т.п.), а также расходов работников, понесенных при использовании организацией личного имущества работников;
г) средства, затрачиваемые на содержание профсоюзных организаций;
д) выплаты работникам по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, а также непосредственно связанные с такими выплатами страховые взносы.
5. Настоящее положение не применяется в отношении:
а) вознаграждений работникам, выплачиваемым в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале организации, либо связанных с ней сторон, определяемых в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.04.2008 г. № 48н, а также денежные выплаты на их основе;
б) выплат работникам в виде дивидендов акционерных обществ и распределения прибыли, остающейся после налогообложения (чистой прибыли), иных хозяйственных обществ.
6. Настоящее Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.
II. Признание и определение величины вознаграждений работникам
7. Вознаграждения работникам могут возникать из требований действующего законодательства, коллективных договоров, трудовых соглашений, локальных нормативных актов и (или) сложившейся практики деятельности организации.
8. Обязательства по вознаграждениям работникам признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) у организации существует обязанность по вознаграждениям работникам, исполнения которой организация не может избежать. Обязанность возникает в результате выполнения работниками трудовых функций и (или) выполнения других условий, предусмотренных действующим законодательством, соответствующими коллективными договорами, трудовыми соглашениями, локальными нормативными актами организации и (или) сложившейся практикой деятельности;
б) имеется уверенность в том, что в результате выполнения работником (работниками) трудовых функций произойдет уменьшение экономических выгод организации;
в) сумма затрат может быть надежно и обоснованно определена.
9. Обязательства по вознаграждениям работникам в виде компенсаций при временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет организации отпуска и иные формы перерывов в работе (далее - оплачиваемые перерывы в работе), признаются в бухгалтерском учете при выполнении всех условий, установленных пунктом 8 настоящего Положения, с учетом следующих особенностей:
а) в случае, если оплачиваемый перерыв в работе может быть перенесен на будущие отчетные периоды, в том отчетном периоде, в котором работники выполняют трудовые функции, в результате которых у работников возникает право на оплачиваемые перерывы в работе;
б) в случае, если оплачиваемый перерыв в работе не может быть перенесен на будущие отчетные периоды, в том отчетном периоде, в котором у организации возникла обязанность по возмещению работникам отсутствия на работе.
Обязательства организации по оплачиваемым перерывам в работе могут отражаться на счете учета резервов предстоящих расходов.
10. Обязательства по вознаграждениям работникам в виде выплат фиксируемых (или определяемых) платежей, направляемых в отдельный пенсионный фонд, страховую или другую аналогичную организацию, в отсутствие у организации обязанности нести дополнительные затраты на труд работников после прекращения трудовых отношений с работниками признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном пунктами 7 и 8 настоящего Положения.
11. Обязательство по вознаграждениям работникам признается в бухгалтерском учете в величине, отражающей наиболее достоверную оценку затрат, необходимых для расчетов по этому обязательству.
12. При признании обязательства по вознаграждениям работникам одновременно признается обязательство по соответствующим страховым взносам, которые возникают (возникнут) при фактическом исполнении обязательства по вознаграждениям работникам в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Обязательства по страховым взносам признается в бухгалтерском учете в величине, отражающей наиболее достоверную оценку затрат, необходимых для расчетов по этому обязательству.
Признанные в соответствии с настоящим пунктом обязательства по страховым взносам подлежат бухгалтерскому учету обособленно от соответствующих обязательств по вознаграждениям работникам.
13. В случае, если предполагаемый срок исполнения обязательства по вознаграждениям работникам, а также соответствующего обязательства по страховым взносам превышает 12 месяцев после отчетного периода, в котором такие обязательства признаны в бухгалтерском учете, обязательства по вознаграждениям работникам и страховым взносам оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования их величины, рассчитанной в соответствии с пунктом 11 и 12 настоящего Положения соответственно (далее - приведенная стоимость).
В качестве ставки дисконтирования принимается эффективная доходность к погашению по состоянию на отчетную дату обращающихся на рынке ценных бумаг высоконадежных корпоративных (негосударственных) облигаций. При отсутствии по состоянию на отчетную дату обращающихся на рынке ценных бумаг высоконадежных корпоративных (негосударственных) облигаций в качестве ставки дисконтирования принимается эффективная доходность к погашению государственных ценных бумаг. При этом в качестве ценных бумаг (в том числе, облигаций), принимаемых к рассмотрению, относятся ценные бумаги, сопоставимые по основным характеристикам (срок, валюта, сумма и т.п.) с соответствующими обязательствами по вознаграждениям работникам.
14. В зависимости от трудовой функции работников и особенностей выполненной ими в течение отчетного периода работы, величина обязательств по вознаграждениям работникам относится при их признании на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы организации либо включается в стоимость актива в соответствии с правилами, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
III. Особенности признания и определения величины оценочных обязательств по вознаграждениям работникам
15. Обязательства по вознаграждения работникам с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (далее - оценочные обязательства по вознаграждениям работникам) признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) у организации существует обязанность произвести затраты на труд работников, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство по вознаграждениям работникам, если в результате анализа всех обстоятельств и условий более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства по вознаграждениям работникам, вероятно;
в) величина оценочного обязательства по вознаграждениям работникам может быть обоснованно оценена.
Обязанность произвести затраты на труд работников признается существующей, если соответствующие затраты предусмотрены действующим законодательством, коллективным договором и (или) трудовыми соглашениями, либо организация своими действиями или установившейся практикой деятельности создала у работников обоснованные ожидания осуществления таких затрат.
16. Условия признания оценочного обязательства по вознаграждениям работникам в отношении прошлого события хозяйственной жизни организации, не выполнявшиеся на одну отчетную дату, могут выполняться по состоянию на последующие отчетные даты, если вследствие изменений в законодательных и иных нормативных правовых актах и (или) действий организации и (или) других лиц у организации нет возможности избежать связанных с таким событием расчетов.
17. Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства по вознаграждениям работникам, признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение произойдет.
18. Оценочное обязательство по вознаграждениям работникам признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку затрат, необходимых для расчетов по этому обязательству.
Величина оценочного обязательства по вознаграждениям работникам определяется с учетом страховых взносов, которые возникают (возникнут) при фактическом исполнении обязательств по вознаграждениям работникам в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Величина оценочного обязательства по вознаграждениям работникам определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.
19. В случае, если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства по вознаграждениям работникам превышает 12 месяцев после отчетного периода, в котором такое обязательство признано в бухгалтерском учете, оценочное обязательство по вознаграждениям работникам оценивается по приведенной стоимости.
20. Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам в виде стимулирующих выплат (вознаграждения по итогам года, премии, бонусы и т.п.) признаются при соблюдении всех условий, установленных пунктом 15 настоящего Положения.
21. Величина оценочного обязательства по вознаграждениям работникам в виде стимулирующих выплат должна отражать количество работников, которым, как ожидается, будут выплачены стимулирующие выплаты.
22. Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам в виде выходных пособий и иных выплат при расторжении трудового договора принимаются к бухгалтерскому учету при соблюдении всех условий, установленных пунктом 15 настоящего Положения, с учетом
особенностей, установленных настоящим пунктом.
Для целей настоящего Положения обязанность организации по выходным пособиям и иным аналогичным выплатам признается существующей, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
а) организация обязана расторгнуть трудовой договор (договоры) с работником или группой работников до истечения срока соответствующего трудового договора (договоров);
б) организация предложила работникам расторгнуть трудовые договоры с работниками в добровольном порядке.
23. Для целей настоящего положения обязанность организации по расторжению трудового договора с работником (группой работников) до истечения срока соответствующего трудового договора (договоров) признается существующей, если она имеет утвержденный в надлежащем порядке план сокращения численности работников и не имеет при этом возможности отказаться от его исполнения. План сокращения численности должен предусматривать, как минимум:
а) структурные подразделения, функции и примерное количество работников, которым будет выплачена компенсация в связи с прекращением трудовых отношений с ними;
б) размеры компенсаций работникам, подлежащие выплате;
в) время начала исполнения плана сокращений. При этом время начала исполнения этого плана должно быть таковым, чтобы существенные изменения в нем были маловероятны.
24. В случае если организация предложила работникам расторгнуть трудовые договоры в добровольном порядке, то величина соответствующего оценочного обязательства по вознаграждениям работникам должна отражать ожидаемое количество работников, готовых принять такое предложение.
25. Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам признаются в отношении обязательств организации по обеспечению вознаграждений работников после расторжения трудового договора с организацией в виде пенсий, страховых и иных аналогичных выплат (далее - оценочные обязательства по схемам с установленными выплатами) при соблюдении всех условий, установленных пунктом 15 настоящего Положения, с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
Оценочные обязательства по схемам с установленными выплатами признаются за вычетом величины активов, предназначенных для обеспечения таких обязательств (далее - активы схемы с установленными выплатами). Особенности бухгалтерского учета оценочных обязательств по схемам с установленными выплатами, включая активы схемы с установленными выплатами, а также затраты на труд работников прошлых отчетных периодов, определяются организацией в порядке, установленном Международными стандартами финансовой отчетности.
26. Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства по вознаграждениям работникам величина соответствующих затрат на оценочные вознаграждения работникам учитывается в порядке, установленном пунктом 14 настоящего Положения.
IV. Списание, изменение величины обязательства по вознаграждениям работникам
27. В бухгалтерском учете и отчетности обязательства по вознаграждениям работникам, включая оценочные, отражаются за вычетом фактически выплаченных (погашенных) сумм.
Если величина выплаченных (погашенных) сумм превышает величину начисленных затрат, в бухгалтерском балансе это превышение отражается в составе активов организации.
28. В случае изменения величины обязательства в связи с изменением оценки величины затрат на труд работников, такое изменение отражается в порядке, установленном пунктом 13 настоящего Положения.
29. В случае изменения трудовых, коллективных и т.п. договоров, локальных нормативных актов организации, требований законодательных и иных нормативных актов и т.п., приводящих к избыточности суммы признанных обязательств по вознаграждениям работникам, включая оценочные, или устранению обязанности организации по выплате соответствующих вознаграждений работников, неиспользованная сумма обязательства списывается с бухгалтерского учета с отнесением на доходы организации, если иное не установлено настоящим пунктом. При погашении однородных обязательств по вознаграждениям работникам, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на доходы организации).
30. Увеличение величины обязательства по вознаграждениям работникам в связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается расходом организации.
31. Обоснованность признания и величина каждого обязательства по вознаграждениям работникам подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.
По результатам такой проверки сумма обязательства по вознаграждениям работникам может быть:
а) увеличена в порядке, установленном для признания величины обязательства пунктом 14 настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины обязательства;
б) уменьшена в порядке, установленном для списания обязательства пунктом 28 настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;
в) остаться без изменения;
г) списана полностью в порядке, установленном пунктом 26 настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания обязательства по вознаграждениям работникам, установленных настоящим Положением.
32. Изменение величины оценочного обязательства по схемам с установленными выплатами, включая активы схемы, подлежит бухгалтерскому учету в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.
V. Раскрытие информации о затратах на труд работников в бухгалтерской отчетности
33. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию общая величина заработной платы, добровольных отчислений на социальные нужды и страховых взносов, начисленные за отчетный период, а также вознаграждения работникам по отдельным видам, если их величина существенна.
34. В отношении оценочных обязательств по вознаграждениям работникам подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
а) величина оценочного обязательства, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе, на начало и конец отчетного периода;
б) дополнительные начисления за отчетный период;
в) суммы оценочных обязательств, использованные в отчетном периоде;
г) суммы неиспользованных оценочных обязательств, списанные за отчетный период;
д) увеличение величины обязательства в связи с ростом приведенной стоимости за отчетный период (проценты) при применении дисконтирования;
е) характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;
ж) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочных обязательств.
35. В отношении оценочного обязательства по схемам с установленными выплатами организация должна раскрыть учетную политику, применяемую для бухгалтерского учета этих вознаграждений.
 Распечатать
Проект
ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ АРЕНДЫ»
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об активах, обязательствах, доходах, расходах, денежных потоках организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений), выступающих в качестве арендодателей или арендаторов по договорам аренды (независимо от ее вида).
2. Настоящее Положение применяется также для бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, вытекающих из иных договоров, предусматривающих предоставление за плату имущества во временное пользование, за исключением договоров концессии.
3. Настоящее Положение не применяется для бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, вытекающих из договоров безвозмездного пользования.
4. Настоящее Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. В случае если субъект малого предпринимательства не применяет настоящее Положение, то доходы и расходы по договорам аренды учитываются им по мере выплаты (поступления) денежных средств.
II. Классификация аренды
5. Для целей бухгалтерского учета аренда классифицируется в зависимости от условий договора:
а) арендатором:
на аренду с получением права собственности;
на аренду без получения права собственности.
б) арендодателем:
на аренду с передачей права собственности;
на аренду с передачей основных выгод и рисков без передачи права собственности;
на аренду с сохранением основных выгод и рисков.
6. Аренда классифицируется арендатором как аренда с получением права собственности, а арендодателем - как аренда с передачей права собственности, если договором аренды предусмотрен переход права собственности на предмет аренды от арендодателя к арендатору в конце срока аренды. Аренда классифицируется указанным образом вне зависимости от того, предполагается ли переход права собственности на основании отдельного договора купли-продажи или непосредственно на основании договора аренды. Аренда классифицируется указанным образом также в случаях, когда договором аренды предусмотрено право арендатора на выкуп предмета аренды в конце срока аренды по цене значительно ниже рыночной, и отсутствуют основания для того, чтобы арендатор не воспользовался этим правом.
Аренда не классифицируется как аренда с получением (передачей) права собственности в случаях, когда для реализации условия договора о переходе к арендатору в конце срока аренды права собственности на предмет аренды требуется заключение дополнительного соглашения сторон, и в договоре аренды не определены существенные условия этого соглашения (например, выкупная цена, причем передача без выкупной цены не предусмотрена), в результате чего переход к арендатору в конце срока аренды права собственности на предмет аренды нельзя считать обеспеченным условиями договора аренды.
7. Аренда классифицируется арендатором как аренда без получения права собственности, если она не классифицирована как аренда с получением права собственности в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения.
8. Аренда классифицируется арендодателем как аренда с передачей основных выгод и рисков без передачи права собственности, если она не классифицирована как аренда с передачей права собственности в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения, но при этом условия договора свидетельствуют о переходе к арендатору основных экономических выгод и рисков, связанных с использованием предмета аренды.
9. Аренда классифицируется арендодателем как аренда с сохранением основных выгод и рисков, если она не классифицирована иным образом в соответствии с пунктами 6 или 8 настоящего Положения.
III. Первоначальная стоимость аренды
10. В целях оценки активов, обязательств, доходов и расходов, признаваемых в связи с договорами аренды, организация определяет первоначальную стоимость аренды.
11. Первоначальная стоимость аренды определяется на дату заключения договора.
12. При определении первоначальной стоимости аренды не учитываются возмещаемые суммы налога на добавленную стоимость и иные налоги.
13. В случае аренды с получением права собственности первоначальная стоимость аренды принимается арендатором равной сумме, которую он заплатил бы за предмет аренды, приобретая его в собственность на условиях немедленной оплаты. Указанная величина определяется на основе информации о сделках купли-продажи этого или аналогичного актива в близкие даты на условиях немедленной оплаты. В частности, при заключении договоров финансовой аренды (лизинга) указанная величина принимается равной цене приобретения лизингодателем предмета лизинга у поставщика на условиях немедленной оплаты. При отсутствии информации о таких сделках указанная величина определяется на основе иной имеющейся у организации надёжной уместной информации.
В случае невозможности определения арендатором первоначальной стоимости аренды в соответствии с настоящим пунктом она определяется в соответствии с пунктом 14 настоящего Положения.
14. В случаях аренды с передачей права собственности, а также аренды с передачей основных выгод и рисков без передачи права собственности первоначальная стоимость аренды определяется арендодателем в следующем порядке:
а) по договорам финансовой аренды (лизинга) - принимается равной сумме всех фактических затрат лизингодателя на приобретение предмета аренды и его передачу лизингополучателю;
б) по договорам иным, чем финансовая аренда (лизинг), если предмет аренды не является для арендодателя готовой продукцией или товаром и был приобретён (создан) арендодателем менее чем за 12 месяцев до передачи его в аренду - принимается равной балансовой стоимости передаваемого актива;
в) в иных случаях - принимается равной сумме, которую арендодатель получил бы за предмет аренды, продавая его на условиях немедленной оплаты. Указанная величина определяется на основе информации о сделках купли-продажи этого или аналогичного актива в близкие даты на условиях немедленной оплаты. При отсутствии информации о таких сделках указанная величина определяется на основе иной имеющейся у организации надёжной уместной информации. В случае невозможности определения арендодателем первоначальной стоимости аренды в соответствии с настоящим подпунктом она определяется в соответствии с подпунктом "б" настоящего пункта.
15. В случаях аренды без получения права собственности (для арендатора) и аренды с сохранением основных выгод и рисков (для арендодателя) первоначальная стоимость аренды принимается равной приведенной стоимости арендных платежей. Приведенная стоимость арендных платежей определяется путём дисконтирования их номинальных величин соответственно срокам оплаты каждого платежа по отношению к дате получения (передачи) предмета аренды на основе формул, приведенных в приложении к настоящему Положению. При этом учитываются все платежи, предусмотренные договором или совокупностью связанных договоров, независимо от того, как они именуются в этих договорах.
В качестве ставки дисконтирования принимается процентная ставка, под которую арендатор привлекает (арендодатель предоставляет) заёмные средства на сопоставимых условиях. При этом рассматриваются как прямые, так и косвенные формы привлечения (предоставления) заёмных средств, в том числе договоры аренды, по которым процентная ставка определяется в соответствии с пунктом 19 настоящего Положения. В случае если у организации отсутствуют сделки по привлечению (предоставлению) заёмных средств на сопоставимых условиях, то для определения ставки дисконтирования используется доступная информация о сделках других организаций с аналогичным кредитным уровнем доверия (рейтингом), доходности обращающихся на рынке долговых ценных бумаг, иная надежная уместная информация. В исключительных случаях, когда на основе доступной информации ставка дисконтирования не может быть определена, она может приниматься равной 1,5 ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России.
Суммы, подлежащие уплате (получению) до даты получения (передачи) предмета аренды, не дисконтируются. В качестве приведенной стоимости этих сумм принимаются их номинальные величины.
Организация может не дисконтировать все арендные платежи и принимать в качестве их приведенной стоимости номинальные величины по договорам проката, а также по другим договорам аренды, заключённым на срок, не превышающий 12 месяцев, продление которых не предполагается.
IV. Задолженность по аренде
16. На дату фактического получения (передачи) предмета аренды арендатор признает кредиторскую, а арендодатель - дебиторскую задолженность по аренде.
17. Задолженность по аренде оценивается при признании в сумме первоначальной стоимости аренды за вычетом сумм, уплаченных (полученных) организацией до получения (передачи) предмета аренды, с учетом особенности, указанной в пункте 25 настоящего Положения.
18. Задолженность по аренде после признания увеличивается по мере истечения срока аренды на величину начисляемых процентов (за исключением случая, указанного в последнем абзаце пункта 15 настоящего Положения) и уменьшается на величину фактически уплачиваемых (получаемых) сумм.
Частота начисления процентов выбирается организацией в зависимости от частоты арендных платежей и наступления отчетных дат.
19. В случаях оценки первоначальной стоимости аренды в соответствии с пунктами 13 или 14 настоящего Положения ставка для начисления процентов на задолженность по аренде определяется исходя из соотношения подлежащих уплате (получению) денежных сумм с учетом сроков их уплаты и оценки задолженности по аренде при признании на основе формул, приведенных в приложении к настоящему Положению.
В случае оценки первоначальной стоимости аренды в соответствии с пунктом 15 настоящего Положения проценты на задолженность по аренде начисляются по ставке, примененной при оценке первоначальной стоимости аренды.
Ставка для начисления процентов на задолженность по аренде, определенная при ее признании, в последующем не изменяется, за исключением случаев пересмотра сторонами величины или сроков арендных платежей.
20. Проценты, начисляемые на кредиторскую задолженность по аренде, учитываются арендатором в соответствии с порядком формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.
Проценты, начисляемые на дебиторскую задолженность по аренде, включаются арендодателем в выручку или в прочие доходы в зависимости от того, предоставляется ли имущество в аренду в рамках обычной деятельности организации.
V. Учет других объектов арендатором
21. Одновременно с признанием кредиторской задолженности по аренде арендатор признает актив. В случае аренды с получением права собственности признаваемый актив классифицируется арендатором в соответствии с общими требованиями к бухгалтерскому учету активов, приобретаемых в собственность. В случае аренды без получения права собственности признаваемый актив классифицируется арендатором как "право аренды".
22. Актив оценивается арендатором при признании в сумме первоначальной стоимости аренды.
23. Актив после признания учитывается арендатором в соответствии с общим порядком, предусмотренным для собственных активов, аналогичных предмету аренды, с учетом установленных настоящим Положением требований к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.
Арендатор при формировании учетной политики (например, включение в стоимость актива затрат на его приведение в пригодное к использованию состояние, срок полезного использования, методы амортизации, др.) применяет единые подходы в отношении собственных активов и активов, признаваемых в связи с арендой.
В случае аренды без получения права собственности в целях амортизации права аренды установленный по нему срок полезного использования не может превышать срок аренды.
Отделимые и неотделимые улучшения, осуществлённые арендатором в отношении предмета аренды, учитываются в том же порядке, что и аналогичные улучшения, осуществлённые в отношении собственных объектов. При этом отделимые улучшения со сроком полезного использования, превышающим срок аренды без получения права собственности, и не подлежащие возврату арендодателю, учитываются обособленно от права аренды.
VI. Учет других объектов арендодателем
24. Одновременно с признанием дебиторской задолженности по аренде арендодатель списывает предмет аренды из состава активов, за исключением аренды с сохранением основных выгод и рисков, а также случая, когда предмет аренды не учитывался арендодателем в составе активов. В случае если договор финансовой аренды (лизинга) предусматривает передачу предмета аренды напрямую от поставщика лизингополучателю, лизингодатель относит соответствующую сумму на расчеты с поставщиком.
25. В случае аренды с передачей основных выгод и рисков без передачи права собственности арендодатель одновременно с признанием дебиторской задолженности по аренде признает актив, представляющий собой право арендодателя на получение предмета аренды от арендатора в конце срока аренды (далее - остаточный актив в аренде). При этом стоимость дебиторской задолженности по аренде, определяемая в соответствии с пунктом 17 настоящего Положения, уменьшается на стоимость остаточного актива в аренде.
Стоимость остаточного актива в аренде определяется при его признании как доля первоначальной стоимости аренды, соответствующая тому, в какой степени переданный в аренду актив предположительно сохранит свою стоимость по окончании срока аренды к моменту его возврата арендодателю. Указанная доля определяется исходя из соотношения срока аренды и срока полезного использования передаваемого в аренду актива, общих возможностей извлечения экономических выгод от использования актива и предполагаемого уменьшения этих возможностей в связи с истечением срока аренды, а также других уместных факторов.
26. Разница между стоимостью признаваемой дебиторской задолженности по аренде (включая остаточный актив в аренде) и балансовой стоимостью списываемого актива относится на прибыль (убыток) арендодателя в следующем порядке:
а) в случае если передача имущества в аренду осуществляется в рамках обычной деятельности организации, первоначальная стоимость аренды (уменьшенная на стоимость остаточного актива в аренде) признаётся в качестве выручки, а балансовая стоимость списываемого актива, (уменьшенная на стоимость остаточного актива в аренде) относится на себестоимость продаж;
б) в случае если передача имущества в аренду осуществляется вне рамок обычной деятельности организации, указанная разница признаётся прочим доходом или расходом.
27. Определенная при признании стоимость остаточного актива в аренде с передачей основных выгод и рисков без передачи права собственности впоследствии не меняется, за исключением случаев обесценения этого актива, а также случаев существенного изменения условий аренды. Обесценение остаточного актива в аренде производится в случаях и в порядке, установленных Международными стандартами финансовой отчетности.
При возврате предмета аренды арендодателю по окончании срока аренды остаточный актив в аренде переводится в состав того вида активов, признакам которого он соответствует, и учитывается в соответствии с порядком бухгалтерского учета данного вида активов. При этом балансовая стоимость остаточного актива в аренде на момент такого перевода принимается в качестве первоначальной стоимости соответствующего актива для его последующего учета.
28. В случае аренды с сохранением основных выгод и рисков одновременно с признанием дебиторской задолженности по аренде арендодатель признает арендное обязательство. Арендное обязательство представляет собой длящуюся в течение всего срока аренды обязанность арендодателя предоставлять предмет аренды в пользование арендатору. Арендное обязательство учитывается на счете учета доходов будущих периодов.
Арендное обязательство оценивается при признании по первоначальной стоимости аренды. После признания арендное обязательство погашается на равномерной основе в течение срока аренды с отнесением списываемых сумм на прибыль (убыток) в качестве арендного дохода. Указанный арендный доход включается арендодателем в выручку или в прочие доходы в зависимости от того, предоставляется ли имущество в аренду в рамках обычной деятельности организации.
Актив, переданный в аренду с сохранением основных выгод и рисков, не списывается из бухгалтерского учета и продолжает учитываться арендодателем в соответствии с порядком бухгалтерского учёта, применявшимся до начала аренды Указанный порядок изменяется лишь в той части, в которой передача актива в аренду приводит к изменению условий его использования. Например, использование арендатором предмета аренды в условиях агрессивной среды или повышенной сменности может привести к сокращению срока его полезного использования и соответствующему увеличению амортизационных отчислений.
VII. Раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчётности
29. Арендатор представляет в бухгалтерском балансе с учётом существенности в качестве отдельных статей:
а) права аренды, признанные в качестве актива;
б) кредиторскую задолженность по аренде.
30. В пояснениях к статьям отчёта о финансовых результатах арендатор раскрывает следующие начисленные за отчетный период показатели (если такие показатели отсутствуют непосредственно в самом отчете):
а) сумма амортизации прав аренды;
б) процентные расходы по кредиторской задолженности по аренде.
31. Арендодатель представляет в бухгалтерском балансе с учётом существенности в качестве отдельных статей:
а) остаточные активы в аренде (по аренде с передачей основных выгод и рисков без передачи права собственности);
б) арендные обязательства (по аренде с сохранением основных выгод и рисков);
в) переданные в аренду активы (по аренде с сохранением основных выгод и рисков);
г) дебиторскую задолженность по аренде.
32. В пояснениях к статьям отчёта о финансовых результатах арендодатель раскрывает следующие начисленные за отчетный период показатели (если такие показатели отсутствуют непосредственно в самом отчете):
а) сумма амортизации переданных в аренду активов (по аренде с сохранением основных выгод и рисков);
б) арендные доходы (погашение арендных обязательств) (по аренде с сохранением основных выгод и рисков);
в) процентные доходы по дебиторской задолженности по аренде, признанные в составе выручки;
г) процентные доходы по дебиторской задолженности по аренде, признанные в составе прочих доходов.
33. В отчёте о движении денежных средств организации арендные платежи отражаются с учётом существенности отдельной статьей. При этом:
а) арендодатель классифицирует поступление арендных платежей как денежный поток от текущих операций;
б) арендатор классифицирует арендные платежи по договорам проката и другим договорам аренды, заключённым на срок, не превышающий 12 месяцев, продление которых не предполагается, как денежный поток от текущих операций. Арендные платежи по другим договорам аренды, уплаченные до начала использования предмета аренды, классифицируются как денежный поток от инвестиционных операций, уплаченные после начала использования предмета аренды - как денежный поток от финансовых операций. При этом арендатор может выделять долю в арендном платеже, соответствующую сумме начисленных процентов, и классифицировать такую долю как денежный поток от текущих операций.
34. В пояснениях к статьям бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах приводится описание условий договоров аренды, в которых участвует организация. При этом, в частности, раскрываются:
а) основания для дополнительных арендных платежей, зависящих от показателей деятельности арендатора (например, выручка, прибыль);
б) возможности и основания для изменения условий договоров и продления их сроков;
в) условия приобретения арендатором предмета аренды в собственность;
г) гарантии в отношении стоимости предмета аренды к окончанию аренды;
д) другая информация, необходимая для понимания участия организации в арендных отношениях.
35. В пояснениях к статьям бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах представляется в табличной форме выверка между номинальными величинами будущих арендных платежей и их приведенной стоимостью на отчетную дату для каждого из будущих годовых периодов аренды по действующим договорам.
36. Существенная информация об участии организации в договорах субаренды раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчётности организации обособленно.
| 
|
|