Субъектами банковских правонарушений являются кредитные организации
Участниками бюджетного процесса и соответственно бюджетных правонарушений (ст. 152 БК РФ) является широкий круг юридических лиц, в том числе финансовые органы, главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств, главные администраторы доходов бюджета, источников финансирования дефицита бюджета.
Такой круг субъектов налоговой, страховой, банковской, бюджетной ответственности свидетельствует о многообразии и разноплановости защищаемых финансовых правоотношений.
Особенностью субъектного состава финансового правонарушенияявляется широкое представительство юридических лиц как субъектов юридической ответственности, в том числе выполняющих публичные функции.
2. Субъективная сторона
Субъективная сторона финансового правонарушения, отражающая психическое отношение субъекта к совершаемому действию или бездействию и его последствиям, проявляется в форме его вины: умысла или неосторожности.
Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействия) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ, п. 4 ст. 42 Закона «О страховых взносах …).
Конституционный Суд РФ указал, что при производстве по делу о налоговом правонарушении подлежит доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика.[9] Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим ответственность за его совершение (ст. 109 п. 2 НК РФ, ст. 43 Закона «О страховых взносах …).
Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении финансового правонарушения, являются стихийные бедствия, другие чрезвычайные и непреодолимые ситуации, нахождение физического лица в момент совершения правонарушения в состоянии невменяемости, т. е. неспособности отдавать отчет своим действиям и руководить ими в силу болезненного состояния. Исключает вину в совершении налогового и страхового правонарушения выполнение письменных разъяснений по вопросам применения законодательства, данных уполномоченным органом или его должностными лицами в пределах их компетенции (ст.111 НК РФ, ст. 42 Закона «О страховых взносах …).
Умышленное правонарушение предполагает всегда и главным образом осознанность противоправности своего деяния, а затем в зависимости от отношения к наступлению вредных последствийот совершенного действия (бездействия) может носить прямую или косвенную (эвентуальную) направленность умысла.
При прямом умысле должно проявляться желание виновного к наступлениютаких последствий, при косвенном (эвентуальном) умысле достаточно сознательное допущение наступлениявредных последствий.
Умысел иногда выступает в качестве квалифицирующего признака налогового правонарушения, влекущего повышенную меру ответственности. Например: ч. 2 ст. 119.2. НК РФ, ч. 3 ст. 122 НК РФ, ч. 2 ст. 122.1. НК РФ, ч.2 ст. 47 Закона «О страховых взносах …, п. 1 ст.19 Закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев предусматривают взыскание санкции в двойном размере по сравнению с неосторожными правонарушениями этого типа.
Согласно ч. 3 ст. 110 НК РФ, ст. 42 Закона «О страховых взносах … налоговое и страховое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своего деяния либо вредного характера возможных от него последствий, хотя должно было и могло это осознавать.
Таким образом, речь идет о противоправной небрежности виновного лица к самому деянию и его вредным последствиям. Противоправная самонадеянность, предполагающая осознанность совершения финансового правонарушения, при наступлении вредных последствий должна, по всей вероятности, расцениваться как умышленное деяние эвентуального характера.
3. Объект правонарушения
Объект финансового правонарушения, т. е. те отношения, на которые направлено виновное, противоправное и общественно вредное поведение субъекта, носит сложный и разносторонний характер.
Финансовые правонарушения и финансовая ответственность, в отличии от других отраслей права формируется не от общего к частному, а наоборот. То есть, на основе выделения налоговых, бюджетных и иных правонарушений, делается вывод о наличии объединяющего их финансового правонарушения.
Так, объект бюджетных правонарушений включает в себя, нецелевое использование бюджетных средств, не возврат или нарушение порядка возврата бюджетного кредита, не перечисление либо несвоевременное перечисление платы за пользование бюджетным кредитом, нарушение условий предоставления бюджетного кредита, межбюджетных трансфертов.
Объектом банковских правонарушений являются: осуществление юридическим лицом банковских операций без лицензии; нарушение кредитной организацией нормативов обязательных резервов, федеральных законов, издаваемых в соответствии с ними нормативных актов и предписаний Банка России; непредставление информации, представление неполной или недостоверной информации Банку России; неисполнение в установленный срок предписаний Банка России об устранении нарушений.
Налоговые (страховые) правоотношения таковыми определены НК РФ (Законами «О страховых взносах …, «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев …) и только по их нормам можно определить объект. В него включены материальные правоотношения, касающиеся формирования бюджетов и внебюджетных фондов государства и муниципальных образований, правил исчисления и уплаты налоговых платежей (страховых взносов). В этих отношениях участвуют с одной стороны налоговые органы (органы внебюджетных фондов) с другой - налогоплательщики, налоговые агенты, их законные и уполномоченные представители (плательщики страховых взносов).
Вместе с этим значительное место занимают процессуальные отношения по организации налогового (страхового) контроля, процедуре представления документации и исполнению поручений. Такие отношения возникают между налоговыми органами (органами внебюджетных фондов) и свидетелями, экспертами, переводчиками, специалистами и лицами, обязанными представлять информацию. Особый характер этих отношений в отличии от судебного и административного процесса, обусловлен особыми процедурными полномочиями субъектов и собственными налоговыми (страховыми) санкциями за допущенные нарушения.
Вместе с тем несовершенство налогового, страхового, банковского и бюджетного законодательства заключается в том, что объект финансового правонарушения не всегда может служить критерием для отграничения финансово-правового проступка от административного правонарушения. Как уже отмечалось, нередко объект финансового правонарушения одновременно является объектом административного проступка. Соответственно, как справедливо замечает М.В. Карасева, такое правонарушение является сложным, т. е. административно-финансовым, имеющим сложный объект,[10] либо определенной унификации.
4. Объективная сторона
Объективная сторона финансового правонарушения, т. е. объективная характеристика (свойство) противоправного поведения субъекта, выражена в действии или бездействии противоречащим требованиям норм права и соответственно наносящим общественный вред.
НК РФ, БК РФ, Закон «О страховых взносах … по большинству составов финансовых правонарушений противоправные действия или бездействия не увязаны с наступившими последствиями.
В тех финансовых правонарушениях, где для наличия его состава требуется не только совершение деяния, но и наступление общественно-вредного результата, всегда возникает вопрос об установлении причинной связидействия или бездействия с наступившими противоправными последствиями. Например, грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ч. 1 ст. 120 НК РФ) уже само по себе есть налоговое правонарушениебез всяких последствий. Но если это нарушение повлекло занижение налоговой базы(ч. 3 ст. 120 НК РФ) это уже новый составправонарушения и здесь необходимо устанавливать причинную связь между содеянным и занижением налоговой базы.
Противоправное поведение лица, выраженное в бездействии, проявляется в пассивных формах. Это уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ), непредставление в установленный срок сведений об открытии или закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ), непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ). Это также неуплата налога (ст.122 НК РФ), невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов (ст. 123 НК РФ), непредставление необходимых для налогового контроля сведений (ст. 126 НК РФ), неявка свидетеля без уважительной причины (ст. 128 НК РФ) и др.
По Закону «О страховых взносах …это непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (ст. 46), неуплата сумм страховых взносов (ст. 47), отказ или непредставление в орган контроля за уплатой страховых взносов документов, необходимых для осуществления контроля за уплатой страховых взносов (ст. 48), несообщение банком сведений о счете плательщика страховых взносов (ст. 49), неисполнение банком поручения органа контроля за уплатой страховых взносов о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов (ст. 51).
В законе «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев … (ст.19) это нарушение срока регистрации в качестве страхователя; осуществление физическим лицом, заключившим трудовой договор с работником, деятельности без регистрации в качестве страхователя; неуплата сумм страховых взносов; непредставление страхователем установленной отчетности страховщику.