Билет № 25
Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности. Он характеризует финансовое положение организации на отчетную дату. В балансе отражается информация об активах, обязательствах и капитале организации, необходимая всем пользователям отчетности.
Перед составлением баланса необходимо провести предшевствующие мероприятия:
1. Инвентаризация имущества и обязательства
2. Закрытие всех счетов
3. Реформация баланса (формирование прибыли)
Счета бухгалтерского учета являются источником информации для составления бух. баланса. Остатки по активным счетам показываются в активе баланса, по пассивным – в пассиве. Если счет активно-пассивный, дебетовые остатки показывают в активе, а кредитовые – в пассиве. Остатки подсчитываются в главное книге организации, затем составляется оборотно-сальдовая ведомость и баланс.
Актив баланса состоит из двух разделов:
1. Внеоборотьные активы.
2. Оборотные активы.
Пассив включает три раздела:
1. Капитал и резервы
2. Долгосрочные обязательства
3. Краткосрочные обязательства.
Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:
1. ОС – по остаточной стоимости, т.е. как разница между первоначальной и суммой начисленной амортизации.
2. НМА – по остаточной стоимости, т.е. как разница стоимостью затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до их состояния, в котором они пригодны к использованию, и суммой начисленной амортизации.
3. капитальные вложения – по фактическим затратам.
4. финансовые вложения в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий – по фактическим затратам для инвестора.
5. материальные ценности – по фактической себестоимости.
6. незавершенное производство – по фактической производственной себестоимости или по прямым расходам.
7. ГП – по фактической или нормативной себестоимости.
8. остатки средств на валютных счетах – в рублях путем пересчета валюты по курсу Цб.
Источники формирования средств предприятия отражаются в балансе:
1. Уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами.
2. Резервный капитал – в сумме неиспользованных средств этого капитала.
3. Резервы – в сумме неиспользованных резервов.
4. Прибыль – в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли. Бухгалтерская прибыль (убыток) за отчетный период – результат, выявленный в результате всех хозяйственных операций. (1. Валовая = выручка без НДС – с/с, 2. Прибыль от продажи = Валовая – управленческие расходы – коммерческие рас., 3. Прибыль до налогообложения = все доходы – все расходы (Прибыль от продажи – прочие расходы + прочие доходы), 4. Чистая прибыль = прибыль д/налог-я – налог на прибыль + (-)ОНА + (-) ОНО).
5. Данные о расчетах с другими организациями и физ. лицами показываются в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где получилось дебетовое сальдо его записывают в активе, а по счетам, где получилось кредитовое сальдо – в пассиве.
6. Показатели, имеющие отрицательное значение записываются в круглых скобках.
В первом разделе активе статья «НМА» представлена двумя группами: собственно «НМА» и «Результаты исследований и разработок».
По статье «ОС» бухгалтерского баланса приводятся данные об остаточной стоимости ОС; о стоимости незавершенного строительства; величине выданных авансов и предварительная оплата, предназначенной для целей финансирования работ по приобретению внеоборотных активов; стоимости земельных участков и объектов природопользования; стоимости некоторых других видов внеоборотных активов, предусмотренных ПБУ 6/01. Однако, исходя из принципа существенности организации могут представлять показатели по группам статей дифференцированно. В данном случае по группе статьи «ОС» это могут быть собственно статья «ОС», статья «Земельные участки», «Незавершенное строительство» и некоторые другие.
По строке «Финансовые вложения» приводятся показатели, отражающие стоимость произведенных организацией долгосрочных финансовых вложений.
В разделе 2 «Оборотные активы» по группе статей «Запасы» все оборотных активов. При этом конкретные виды статей, включаемых в состав группы, организации определяют самостоятельно исходя из принципа существенности. В группу статей «Дебиторская задолженность» организации включают показатели, характеризующие величину как долгосрочной, так и краткосрочной ДЗ.
В разделе 3 «Капитал и резервы» баланса введен новый показатель «Переоценка внеобротных активов». Дифференциация статей по данной группе устанавливается организациями самостоятельно. Например, переоценка ОС; переоценка НМА и т.д.
В разделе «Долгосрочные обязательства» введена новая статья «Резервы под условные обязательства». По данной статье указываются суммы неизрасходованных резервов по условные обязательства (оценочные обязательства). При этом речь идет об обязательствах организации произвести в будущем, то есть при наступлении определенных событий, соответствующие расходы, которые вытекают из требований законодательства и условий договора. При этом наступление подобных событий имеет высокую степень вероятности (например, выявление производственных дефектов, принятие решения суда или налоговых органов о взыскании штрафов, пений, неустоек).
В разделе 5 «Краткосрочные обязательства» по группе статей «Кредиторская задолженность» организации исходя из принципа существенности, специфики видов деятельности и особенностей процесса производства осуществляют детализацию суммы по группе в разрезе отдельных статей. Конкретный выбор наименований (видов) статей определяется организацией и закрепляется в ее учетной политике.
По группе «Резервы предстоящих расходов» указываются суммы неизрасходованных резервов под текущие обязательства организации, вытекающие из требований законодательства, условий договоров и положений учетной политики организации. Например, такие резервы: на выплату отпусков; на выплату единовременного вознаграждения по итогам работы за год; на выплаты за выслугу лет.
Организации самостоятельно должны определить детализацию показателей по статьям каждой группы (наличие предусмотренных приказом № 66н групп в составе формата баланса является обязательным) исходя из принципа существенности и т.д. Данная детализация должны быть закреплена в учетной политике.