Включаются ли в расчет выручки суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС либо не образующих объекта по данному налогу (п. 1 ст. 145 НК РФ)?
Организации и предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Это положение предусмотрено п. 1 ст. 145 НК РФ.
Возникает вопрос: нужно ли учитывать при расчете выручки суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС либо не образующих объекта по данному налогу?
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная в Письме УМНС России по г. Москве, заключается в том, что в выручку от реализации товаров, работ, услуг включаются в том числе и суммы, которые получены от операций, освобождаемых от уплаты НДС (ст. 149 НК РФ), и от операций, местом реализации которых не признается территория РФ (ст. ст. 147, 148 НК РФ). Есть судебные решения и работа автора, подтверждающее такой подход.
В то же время есть и альтернативные решения - для определения выручки от реализации товаров, работ, услуг в целях применения освобождения от НДС необходимо использовать только суммы от операций, облагаемых НДС.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС либо не образующих объекта по данному налогу, надо включать в выручку
Письмо УМНС России по г. Москве от 26.01.2004 N 24-14/04847 "О порядке применения статьи 145 НК РФ"
Разъяснено, что в выручку для целей ст. 145 НК РФ нужно включать в том числе и суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС.
Постановление ФАС Поволжского округа от 10.11.2011 по делу N А06-1875/2011 (Определением ВАС РФ от 21.02.2012 N ВАС-810/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что при определении размера выручки, от которого зависит возможность предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, нужно учитывать все доходы плательщика - как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобожденные от него.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2005 N А26-2984/04-29
Статья: На общем режиме, но без НДС ("Новая бухгалтерия", 2007, N 9)
Позиция 2. Суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС либо не образующих объекта по данному налогу, не надо включать в выручку
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 по делу N А45-11287/2011
Суд указал, что в целях применения освобождения по ст. 145 НК РФ подлежит учету выручка только от операций, которые облагаются НДС. В силу п. 1 ст. 154, п. 2 ст. 162, п. п. 1 и 4 ст. 166, ст. 173 НК РФ операции, которые не облагаются НДС, не учитываются при формировании налоговой базы и исчислении к уплате данного налога.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2011 по делу N А19-9447/10
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2011 по делу N А19-9440/10
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 по делу N А12-398/2011
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.06.2011 по делу N А01-1343/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.08.2009 по делу N А06-7599/2008
Суд пришел к выводу, что средства, полученные заказчиком-застройщиком от инвесторов, являются целевым финансированием и не облагаются НДС. Следовательно, они не учитываются при расчете лимита выручки по ст. 145 НК РФ.
Постановление ФАС Уральского округа от 21.08.2007 N Ф09-6580/07-С2 по делу N А76-28704/06 (Определением ВАС РФ от 14.12.2007 N 16471/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд сделал следующий вывод: в выручку не включаются суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС. А дополнительное бюджетное финансирование, полученное учреждением из федерального бюджета, которое обусловлено доходами от сдачи им федерального имущества в аренду, не образует объекта обложения НДС.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2007 по делу N А56-46298/2006
Суд указал, что согласно положениям ст. 364 НК РФ игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Поэтому доход от игорного бизнеса в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари не подлежит включению в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей ст. 145 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2006 по делу N А52-2121/2006/2