Облагается ли НДС передача форменной одежды сотрудникам (п. 1 ст. 146 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть три точки зрения.
В том числе разнятся и официальные разъяснения. Так, в одних указывается, что если форменная одежда передается сотрудникам безвозвратно, возникает объект обложения НДС. Основание - происходит реализация товара (п. 1 ст. 146 НК РФ). Этого подхода придерживаются и некоторые авторы.
В то же время есть официальные разъяснения, в которых содержится иная точка зрения - при передаче форменной одежды объекта обложения НДС не возникает, если расходы на форменную одежду (военизированная охрана МПС России) уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Эту точку зрения поддерживает и часть авторов. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие данный подход.
Третья точка зрения заключается в том, что удержание с работников соответствующих сумм за спецодежду является не оплатой реализованного товара, а компенсацией затрат общества, поэтому НДС в данном случае не начисляется. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие такой подход.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Передача форменной одежды облагается НДС, если организация передает ее в безвозвратное пользование
Письмо Минфина России от 22.04.2005 N 03-04-11/87 "О применении НДС при выплате компенсации увольняемыми работниками"
Содержит позицию финансового ведомства о том, что если форменная одежда предоставляется сотрудникам на безвозвратной основе, то возникает объект обложения НДС, так как происходит реализация товара. При этом суммы компенсаций за форму, выплачиваемые работниками при увольнении, являются оплатой за форменную одежду и исчисляются с учетом НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Обеспечиваем работников форменной одеждой ("Российский налоговый курьер", 2008, N 16)
Статья: Налоговые последствия выдачи корпоративной одежды ("Налоговый учет для бухгалтера", 2008, N 3)
Тематический выпуск: НДС: особенности исчисления и уплаты. Профессиональный комментарий ("Экономико-правовой бюллетень", 2008, N 2)
Статья: Форма или спецодежда? Найдите отличия ("Главная книга", 2007, N 21)
Статья: Особенности учета форменной одежды ("Аудит и налогообложение", 2006, N 9)
Статья: "Форменная" собственность: учет и налоги ("Московский бухгалтер", 2006, N 23)
Статья: По одежке встречают... ("Главная книга", 2006, N 11)
Статья: Для тех, кто одевается "по форме" ("Новая бухгалтерия", 2006, N 9)
Статья: Форменная одежда ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 4)
Содержит разъяснения автора об отражении в бухгалтерском учете и особенностях налогообложения использования форменной одежды. Автор указывает, что если форменная одежда не передается в личное пользование, объекта обложения НДС не возникает. Но если одежда передается в личное пользование, то возникает облагаемая НДС реализация. Причем, если форменная одежда передается в личное пользование по инициативе организации, то происходит безвозмездная реализация, которая тоже облагается НДС.
Консультация эксперта, 2007
Автор указывает, что при увольнении работника им может быть приобретена специальная одежда на основе договорных отношений с организацией. Данная операция для организации будет являться реализацией, что ведет к возникновению объекта налогообложения по НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Форменная одежда передается в собственность сотруднику ("Российский налоговый курьер", 2008, N 16)
Позиция 2. Передача форменной одежды не облагается НДС, если расходы на одежду уменьшают налогооблагаемую прибыль
Письмо Минфина России от 18.10.2004 N 03-04-11/170
В документе указано, что выдача форменной одежды не облагается НДС, поскольку не подпадает под действие пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. Дело в том, что она хотя и является передачей товаров для внутренних нужд, но расходы на приобретение форменной одежды учитываются в целях налогообложения прибыли, потому что в силу закона работники должны исполнять обязанности в форменной одежде.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2005
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 09.10.2006 N 03-03-04/1/686 "Налоговый учет затрат на покупку форменной одежды" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 21)
Постановление ФАС Московского округа от 19.01.2007, 26.01.2007 N КА-А40/13501-06 по делу N А40-25429/06-115-186
Суд установил, что затраты на приобретение спецодежды налогоплательщик учитывал в расходах. Таким образом, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ он правомерно не исчислял и не уплачивал НДС со стоимости форменной одежды, переданной сотрудникам.
Статья: Новости от 03.10.2005 ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 20)
Автор ссылается на Письмо Минфина России от 01.09.2005 N 03-04-11/218, в соответствии с которым при выдаче работникам форменной специальной одежды, остающейся в личном или постоянном пользовании работников, расходы на приобретение которой не включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций, НДС начислять не надо.
Статья: Спецодежда, униформа и налоговая оптимизация ("Главбух", 2005, N 23)
Содержит описание и особенности налогообложения всех возможных форм использования специальной и форменной одежды. В частности, автор разъясняет, что облагается НДС передача форменной или специальной одежды в личное пользование на основании закона, коллективного договора и по инициативе организации. Не начисляется НДС, если форма не передается в личное пользование и фирма уменьшает на такие расходы налогооблагаемую прибыль.
Позиция 3. Передача форменной одежды не облагается НДС, так как полученные с работников суммы являются компенсацией
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.10.2008 N Ф03-2901/2008 по делу N А80-235/2007
Суд указал, что удержание с работника соответствующих сумм за спецодежду является не оплатой реализованного товара, а компенсацией остаточной стоимости бесплатно переданной спецодежды при увольнении сотрудника. Таким образом, НДС в данном случае начисляться не должен.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.12.2006 N Ф08-6818/2006-2798А по делу N А32-15391/2005-58/538 (Определением ВАС РФ от 09.04.2007 N 3645/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Статья: Увольнение: не так все просто ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 10)
Статья: Реализация или компенсация: спецправила для спецодежды ("Налоговые споры", 2007, N 6)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2007 N А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1 по делу N А33-1973/04-С3
Суд указал, что, поскольку спецодежда передается работникам бесплатно и подлежит возврату при увольнении, а ее стоимость возмещается работодателю только в случае компенсации убытков, при получении указанной компенсации объекта по НДС не возникает.