Облагается ли НДС бесплатная передача молока или других равноценных пищевых продуктов сотрудникам (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть три точки зрения.
Официальная позиция Минфина России заключается в том, если по итогам аттестации рабочих мест условия труда были признаны не вредными, то бесплатная передача молока сотрудникам облагается НДС.
Согласно позиции ФНС России бесплатная передача молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не облагается НДС, если эти расходы признаны в целях налогообложения прибыли. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход. Кроме того, имеется судебное решение, в котором говорится о том, что передача работникам сока в качестве лечебно-профилактического питания не облагается НДС.
Другие авторы придерживаются иной точки зрения: при передаче молока работникам происходит безвозмездная реализация товара, которая облагается НДС по п. 1 ст. 146 НК РФ.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Передача молока или других равноценных пищевых продуктов сотрудникам облагается НДС, если по результатам аттестации рабочих мест условия работы не были признаны вредными
Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/4/104
Финансовое ведомство разъяснило, что если в результате аттестации рабочих мест установлено наличие вредных производственных факторов, уровни воздействия которых не превышают допустимых норм, то такие условия труда не признаются вредными. Поэтому бесплатная передача молока сотрудникам не является компенсационной выплатой и облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Позиция 2. Передача молока или других равноценных пищевых продуктов сотрудникам не облагается НДС
Письмо ФНС России от 12.09.2005 N 04-1-03/644а "О налогообложении стоимости питания"
Если организация в соответствии с законодательством выдает работникам на работах с вредными условиями труда бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты и затраты по приобретению данного молока или других равноценных пищевых продуктов относятся на расходы по производству и реализации продукции, объекта налогообложения по НДС не возникает.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009
Суд отклонил довод инспекции о том, что при отсутствии ведомственных актов, регламентирующих выдачу молока сотрудникам, происходит его безвозмездная передача, облагаемая НДС в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Суд указал, что согласно трудовому законодательству выдача бесплатного молока сотрудникам является обязанностью работодателя, направлена на реализацию мероприятий по охране их здоровья и осуществляется в рамках трудовых отношений. Таким образом, бесплатная выдача молока работникам не является безвозмездной реализацией и не облагается НДС.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 N Ф04-1315/2009(1768-А75-34) по делу N А75-3885/2008
Суд указал, что обеспечение работников лечебно-профилактическим питанием (соком) в рамках трудовых отношений не является безвозмездной передачей и не облагается НДС.
Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2012 N Ф09-1132/12 по делу N А60-19637/2011
Суд признал, что передача молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не является объектом обложения НДС. Основание - такая передача не подпадает под пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ как операция по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд. Дело в том, что согласно этой норме не является объектом обложения НДС передача для собственных нужд продукции, расходы на приобретение которой при исчислении налога на прибыль принимаются к вычету. Затраты на приобретение молока уменьшают налогооблагаемую прибыль как расходы на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренные пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.01.2006 N А11-4741/2005-К2-27/196
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.08.2006 N Ф04-4871/2006(251121-А27-33), Ф04-4871/2006(25597-А27-33) по делу N А27-42833/2005-6
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2009 по делу N А42-177/2009
Постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2011 N Ф09-11222/10-С3 по делу N А60-13303/2010-С8
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2007
Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2 по делу N А07-633/2009
Суд пришел к выводу, что бесплатная передача молока сотрудникам налогоплательщика, занятым на вредных условиях труда, не является передачей права собственности на товар на безвозмездной основе и, следовательно, не облагается НДС.
Статья: Порядок учета выдачи медицинским работникам молока и лечебно-профилактического питания ("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 3)
Автор указывает, что передача молока в таких случаях не является реализацией товаров и НДС не облагается, так как производится во исполнение требований трудового законодательства, а данные затраты носят производственный характер.
Консультация эксперта, 2007
Автор, основываясь на судебной практике и позиции Минфина России, делает вывод, что бесплатная передача молока в пределах норм не признается реализацией на безвозмездной основе в силу пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ и не облагается НДС.
Позиция 3. Передача молока сотрудникам облагается НДС
Консультация эксперта, 2007
Автор считает, что в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ бесплатная передача работникам организации, занятым на работах с вредными условиями труда, молока и других равноценных пищевых продуктов в порядке, установленном Правительством РФ, является реализацией товаров и, соответственно, облагается НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2005