Облагается ли НДС передача продукции в качестве арендной платы (п. 1 ст. 146 НК РФ)?
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Статья 39 НК РФ признает реализацией передачу права собственности на товары (работы, услуги) на возмездной или безвозмездной основе.
Возникает вопрос: облагается ли НДС передача продукции в качестве арендной платы?
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные акты, согласно которым передача продукции в качестве арендной платы является реализацией и облагается НДС. Есть работы авторов с аналогичной точкой зрения.
Однако имеется противоположная позиция, изложенная в судебном решении и работе автора. Она заключается в том, что при передаче продукции в качестве арендной платы объекта налогообложения по НДС не возникает, поскольку продукция является средством платежа, а не товаром.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Передача продукции в качестве арендной платы облагается НДС
Постановление ФАС Центрального округа от 12.04.2012 по делу N А64-5256/2011
Суд установил, что общество арендовало у физических лиц земельные паи сельскохозяйственного назначения. При этом оплатой аренды являлись собственная сельхозпродукция (ячмень) и иное имущество (мука, сахар, масло растительное). Следовательно, общество осуществляло обмен права пользования земельными участками на собственное имущество. Таким образом, передав арендодателю имущество на возмездной основе, арендатор его реализовал, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ влечет возникновение объекта налогообложения по НДС.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2012 по делу N А70-3950/2011
Суд установил, что налогоплательщик арендовал земельные доли и в качестве арендной платы передал арендодателям зерно. Инспекция доначислила обществу НДС, посчитав, что передача продукции в качестве арендных платежей является реализацией. Суд признал действия инспекции правомерными.
Консультация эксперта, 2011
Автор, ссылаясь на ст. ст. 39, 146 НК РФ, разъяснил, что, если в счет оплаты аренды имущества арендатор передает им же произведенные товары, операция по их передаче облагается НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2011
Консультация эксперта, 2010
Позиция 2. Передача продукции в качестве арендной платы не облагается НДС
Постановление ФАС Поволжского округа от 20.08.2009 N А57-20914/2008
Суд указал, что передачу налогоплательщиком продуктов (отрубей, масла растительного, гречки, пшена, муки, ячневой крупы, макаронных изделий) в счет арендной платы нельзя рассматривать как реализацию. Арендная плата как денежными средствами, так и в натуральном выражении не является объектом налогообложения по НДС, поскольку арендатор не приобретает какой-либо выгоды, а продукция является средством платежа.
Консультация эксперта, 2009
Автор рассмотрел ситуацию, когда налогоплательщик производит оплату по договору аренды в натуральной форме путем передачи арендодателю продукции собственного производства. По мнению автора, в данном случае оплата аренды в натуральном виде НДС не облагается.