Облагаются ли НДС предрейсовые (послерейсовые) и предполетные (послеполетные) медицинские осмотры (освидетельствования) (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ)?
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождение распространяется на медицинские услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
Вместе с тем ни НК РФ, ни Постановление Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 (ред. от 16.09.2002) "Об утверждении Перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость" не разъясняют, освобождаются ли от налогообложения предрейсовые (послерейсовые), предполетные (послеполетные) медицинские осмотры.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений и работы авторов о том, что предрейсовые медицинские осмотры относятся к медицинским услугам, на которые распространяется освобождение. Некоторые авторы также указывают, что не облагаются НДС предрейсовые (послерейсовые) и предполетные (послеполетные) медосмотры.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.11.2006 N А19-8960/06-51-Ф02-5821/06-С1 по делу N А19-8960/06-51
Суд указал, что предрейсовые медицинские осмотры водителей в соответствии с Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29.07.2005 N 487 "Об утверждении Порядка организации оказания первичной медико-санитарной помощи" и Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 N 132 относятся к услугам по диагностике и профилактике заболеваний, непосредственно оказываемым населению в рамках амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, т.е. относятся к медицинским услугам, освобожденным от налогообложения в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.05.2007 N А19-25411/06-56-Ф02-2681/07 по делу N А19-25411/06-56
Суд разъяснил, что налогоплательщик правомерно воспользовался льготой, предусмотренной пп. 2 п. 2. ст. 149 НК РФ, поскольку предрейсовые медицинские осмотры направлены на оказание населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, а согласно п. 1 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 N 132, от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.05.2007 N А19-24524/06-18-Ф02-2976/07 по делу N А19-24524/06-18
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2007 N А19-25409/06-50-Ф02-2206/07 по делу N А19-25409/06-50
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2007 N А19-25410/06-52-Ф02-2121/07 по делу N А19-25410/06-52
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2007 N А19-25408/06-18-Ф02-2123/07 по делу N А19-25408/06-18
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2007 N А19-25407/06-51-Ф02-2090/07 по делу N А19-25407/06-51
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2007 N А19-16761/06-52-Ф02-299/07 по делу N А19-16761/06-52
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2007 N А19-16429/06-44-Ф02-285/07 по делу N А19-16429/06-44
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.12.2006 N А19-10551/06-50-Ф02-6843/06-С1 по делу N А19-10551/06-50
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.12.2006 N А19-18058/06-11-Ф02-6748/06-С1 по делу N А19-18058/06-11
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.12.2006 N А19-14359/06-40-Ф02-7061/06-С1 по делу N А19-14359/06-40
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.12.2006 N А19-11114/06-33-Ф02-6686/06-С1 по делу N А19-11114/06-33
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.12.2006 N А19-10553/06-45-Ф02-6679/06-С1 по делу N А19-10553/06-45
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.10.2006 N А19-14132/06-20-Ф02-5440/06-С1 по делу N А19-14132/06-20
Статья: О налоге на добавленную стоимость ("Налоговый вестник", 2008, N 3)"
Консультация эксперта, 2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2006 по делу N А05-6570/2006-26 (Определением ВАС РФ от 27.03.2007 N 2712/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к следующему выводу: услуги по проведению предрейсовых медицинских осмотров водителей транспортных средств относятся к услугам по экспертизе в здравоохранении согласно разд. D 20.02 Номенклатуры работ и услуг в здравоохранении (утв. Минздравсоцразвития России 12.07.2004). Поскольку проведение экспертизы в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 освобождено от налогообложения, суд признал правомерным применение налогоплательщиком льготы по пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении выручки, полученной от оказания названных услуг.
Статья: Особенности налогообложения медицинских осмотров ("Советник бухгалтера в здравоохранении", 2006, N 2)
Автор разъяснил, что на основании ст. 213 ТК РФ предварительные медицинские осмотры освобождаются от НДС как услуги по проведению медицинской экспертизы, поскольку проводятся с целью определения пригодности работников для выполнения поручаемой работы, а периодические (очередные и внеочередные) осмотры - как услуги по профилактике профессиональных заболеваний, поскольку проводятся для предупреждения профессиональных заболеваний.
Консультация эксперта, 2007
Автор разъясняет, что в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 10.05.2007 N 323 с 1 июля 2007 г. медосмотры (предрейсовые, послерейсовые, предполетные и послеполетные) отнесены к работам (услугам), выполняемым при осуществлении доврачебной медицинской помощи. Такая помощь в Перечне медицинских услуг, освобожденных от НДС, поименована. Таким образом, названные медосмотры должны освобождаться от уплаты налога.