Освобождаются ли от НДС те образовательные услуги, которые не лицензируются (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две противоположные точки зрения.
Официальная позиция Минфина России заключается в том, что от НДС освобождаются только те услуги, оказываемые образовательными некоммерческими организациями, которые поименованы в лицензиях на образовательную деятельность, полученных этими организациями. Поэтому при оказании услуг, не названных в лицензии, а также не подлежащих лицензированию, льгота не предоставляется. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие данный подход.
Вместе с тем есть судебные решения и работа автора, в которых согласно редакции пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, действовавшей до 01.10.2011, указывается, что освобождение применяется и к тем образовательным услугам, которые не лицензируются.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Освобождение от НДС применяется только к лицензируемым образовательным услугам
Письмо Минфина России от 27.08.2008 N 03-07-07/81
Финансовое ведомство отмечает, что согласно п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 N 796) образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, лицензированию не подлежит, поэтому данные услуги облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 03.06.2008 N 03-07-11/212
Письмо Минфина России от 20.07.2007 N 03-07-07/24
Консультация эксперта, 2008
Письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2005 N 19-11/32602
Разъяснено, что при оказании некоммерческими образовательными организациями услуг в сфере образования от налогообложения освобождаются только те услуги, которые поименованы в лицензии.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу N А56-21648/2006
Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик не вправе применять льготу при проведении занятий по шейпингу и аэробике, поскольку в лицензии на образовательную деятельность такие ее виды не указаны.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2009
Статья: Платное образование ("Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10)
Сотрудник Минфина России разъясняет, что обязательным условием для освобождения услуг в сфере образования от налогообложения налогом на добавленную стоимость является наличие лицензии на эти услуги. Услуги, на которые выданная лицензия не распространяется, облагаются НДС.
Позиция 2. Освобождаются от НДС образовательные услуги, которые не лицензируются
Постановление ФАС Поволжского округа от 31.08.2006 по делу N А72-14840/05-6/826
Суд отверг довод налогового органа о том, что льгота, предусмотренная пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, может быть применена лишь при наличии лицензии. Согласно п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Правительством Российской Федерации от 18.10.2000 N 796, не подлежит лицензированию образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации. Кроме того, суд указал, что в пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ говорится о предоставлении услуг не только учебно-производственного, но и воспитательного процесса, что соответствует уставной цели организации.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2009 N А69-164/09-Ф02-2763/09 по делу N А69-164/09
Суд отверг довод налогового органа о том, что льгота, предусмотренная пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, может быть применена лишь при наличии лицензии. Таким образом, налогоплательщик правомерно воспользовался льготой при осуществлении нелицензируемой деятельности.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 25.10.2007 по делу N А65-28576/2006-СА1-7
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.2007 по делу N А12-17951/06
Постановление ФАС Уральского округа от 03.11.2009 N Ф09-8463/09-С2 по делу N А07-9203/2009
Суд установил, что общество имеет лицензию на оказание образовательных услуг. Оказываемые налогоплательщиком дополнительные образовательные услуги не сопровождаются дополнительной аттестацией и выдачей документов об образовании и квалификации и поэтому не подлежат лицензированию. На этом основании суд признал правомерным применение организацией льготы.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.06.2008
Автор спорит с позицией Минфина, утверждая, что нелицензируемая деятельность организации по проведению стажировок, лекций, семинаров и т.п. освобождается от НДС.