Какие именно работы относятся к НИОКР (пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальная позиция заключается в том, что НИОКР - это научные исследования, проводимые в соответствии с техническим заданием заказчика, разработка образцов новых изделий, конструкторской документации на них или новой технологии. Обязательное условие - эти исследования проводятся на основании договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Суды, рассматривая споры об отнесении работ к научно-исследовательским в целях пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, ссылаются на правила Гражданского кодекса, регулирующие содержание договора на научно-исследовательские работы, а также на формулировки договоров. Из договора и приложений к нему, по мнению судов, должно вытекать, что осуществляемая деятельность направлена на выполнение определенных научных исследований, разработку новых продуктов, документации и т.п. Есть работа автора, подтверждающая данную позицию.
По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 04.11.2004 N 03-04-08/106
Финансовое ведомство отмечает, что НИОКР представляют собой научные исследования, проводимые на основании договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ в соответствии с техническим заданием заказчика, а также разработку образцов новых изделий, конструкторской документации на них или новой технологии.
Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2009 N КА-А40/6488-08-П по делу N А40-58803/07-141-333
Суд указал, что произведенные обществом работы являются научно-исследовательскими, поскольку соответствуют требованиям ст. 769 ГК РФ и Закона РФ "О науке и государственной научно-технической политике", проводились в соответствии с техническим заданием, согласованным с заказчиком, подтверждены расчетами и направлены на получение и применение новых знаний или решений, выработанных в результате исследований.
Постановление ФАС Московского округа от 02.07.2009 N КА-А40/5975-09 по делу N А40-83611/08-33-413
Суд указал, что для признания работ в качестве научно-исследовательских и опытно-конструкторских необходимо выполнение следующих условий: работы должны быть проведены согласно техническому заданию, направлены на получение или применение новых знаний или решений, результаты выполненных работ должны быть подтверждены соответствующими расчетами и зафиксированы на любом носителе.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 12.09.2008 N КА-А40/8498-08 по делу N А40-60452/07-33-363
Постановление ФАС Московского округа от 29.03.2006, 27.03.2006 N КА-А40/2158-06 по делу N А40-28634/05-128-286
Суд, рассмотрев договор, свидетельства Российского агентства по патентам и товарным знакам, пришел к выводу, что выполнялись именно научно-исследовательские работы. Кроме того, он указал следующее: налоговый орган при решении вопроса об отнесении работ к НИОКР не привлекал к участию эксперта или специалиста, обладающего необходимыми знаниями и навыками.
Постановление ФАС Уральского округа от 18.10.2006 N Ф09-9297/06-С2 по делу N А60-9327/06
Суд указал, что работы университета по созданию проекта лечения скальных выемок на участке железной дороги относятся к научно-исследовательским, поскольку данная работа предполагала не только выработку проекта лечения скальных выемок и приведение полотна на данном участке в соответствие с нормативными требованиями, но и проведение прикладных научных исследований, пусть и в целях разработки проекта, в результате были предложены нестандартные решения лечения скальных пород, не применяемые ранее.
Постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2006 N Ф09-1127/06-С2 по делу N А07-13575/05
Суд признал научно-исследовательской работой деятельность учебно-научного центра (экспертизу промышленной безопасности), направленную на создание новых систем и методов, применение новых знаний для достижения практических задач.
Статья: НИОКР: ответы на некоторые вопросы применения льготы по НДС (Озерова М.Н.) ("Налоги и налогообложение", 2007, N 11)
Автор указывает, что, делая вывод о соответствии выполненных налогоплательщиком НДС работ определению научных исследований, судьи обычно принимают во внимание следующие факты: внедрение новых, полученных самостоятельно в результате научной деятельности знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач, поставленных перед обществом заказчиками по хозяйственным договорам.
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.02.2008 по делу N А55-6449/2007-44
Суд признал работы научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими на основании экспертного заключения.
Постановление ФАС Московского округа от 09.09.2008 N КА-А40/7255-08 по делу N А40-58803/07-141-333
Суд указал, что для признания выполненных работ НИОКР необходимо выяснить, применялись ли новые знания при проведении исследований и получены ли новые знания или решения в конечном продукте этих работ.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2006 по делу N А56-56896/2005
Суд пришел к выводу о том, что выполненные налогоплательщиком работы относятся к НИОКР. Основанием для такого вывода послужили ст. 769 ГК РФ, определяющая предмет договора на выполнение научно-исследовательских работ, заключения специалиста о научно-исследовательском характере работ, результатом которых явилось создание методики проверки автоматической метеорологической станции, руководство по ее эксплуатации, технический паспорт. Кроме того, выполненные работы по сертификации автоматических метеорологических станций являются типовыми для НИОКР Росгидромета и производятся в рамках его плановых тем.