Облагается ли НДС вывоз товара в таможенной процедуре реэкспорта (пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2012.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ при ввозе товаров в процедуре реэкспорта НДС не уплачивается. В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ при вывозе товаров в процедуре реэкспорта налогоплательщику возвращаются суммы налога, уплаченные при ввозе в РФ данных товаров. Налоговый кодекс РФ не разъясняет, облагается ли НДС вывоз товаров в таможенной процедуре реэкспорта.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция со ссылкой на ст. 151 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2011 г.) заключается в том, что вывоз товаров в таможенной процедуре реэкспорта не облагается НДС, так как в данном случае нет объекта налогообложения. Есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, и работы авторов, подтверждающие данный подход.
Противоположная точка зрения заключается в том, что вывоз товаров в таможенной процедуре реэкспорта облагается НДС. Есть судебные решения, которые со ссылкой на ст. 151 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2011 г.) указывают, что реэкспорт товаров является разновидностью экспорта, поэтому при вывозе товаров применяется ставка 0 процентов. В то же время есть работа автора, согласно которой реэкспорт облагается по ставке 10 или 18 процентов.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Вывоз товара в таможенной процедуре реэкспорта НДС не облагается
Письмо Минфина России от 08.08.2008 N 03-07-08/197
Разъяснено, что вывоз товаров в таможенном режиме реэкспорта с территории РФ не является объектом налогообложения.
Постановление Президиума ВАС РФ от 24.06.2008 N 2968/08 по делу N А56-9249/2007
Суд указал, что вывоз в таможенном режиме реэкспорта товаров, ввезенных в этом же режиме, не облагается НДС. Это объясняется отсутствием объекта налогообложения.
Аналогичные выводы содержит...
Определение ВАС РФ от 21.07.2008 N 4397/08 по делу N А56-19921/2007
Определение ВАС РФ от 17.07.2008 N 5190/08 по делу N А56-9252/2007
Определение ВАС РФ от 14.07.2008 N 9347/08 по делу N А56-15912/2007
Определение ВАС РФ от 10.07.2008 N 2871/08 по делу N А56-12433/2007
Определение ВАС РФ от 10.07.2008 N 6953/08 по делу N А56-19562/2007
Определение ВАС РФ от 10.07.2008 N 8769/08 по делу N А56-25603/2007
Определение ВАС РФ от 30.06.2008 N 7345/08 по делу N А56-12437/2007
Определение ВАС РФ от 07.05.2008 N 2968/08 по делу N А56-9249/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2008 по делу N А56-19764/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.11.2008 по делу N А56-9309/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2008 по делу N А56-3053/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2008 по делу N А56-1237/2007 (Определением ВАС РФ от 10.11.2008 N 14613/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.08.2008 по делу N А56-46707/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.08.2008 по делу N А56-25607/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.08.2008 по делу N А56-19442/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.08.2008 по делу N А56-29217/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2008 по делу N А56-46706/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.06.2008 по делу N А56-35497/2007
Постановление ФАС Центрального округа от 23.07.2009 по делу N А14-15072-2008/492/34
Постановление ФАС Центрального округа от 17.06.2009 по делу N А14-15480-2008/385/33
Постановление ФАС Центрального округа от 05.06.2009 по делу N А14-15479-2008/384/33
Постановление ФАС Центрального округа от 04.06.2009 по делу N А14-13352-2008-435/34
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2009
Автор, рассмотрев позиции Минфина России и Президиума ВАС РФ, пришел к выводу о том, что применение нулевой ставки НДС в отношении операций по вывозу товаров в таможенном режиме реэкспорта неправомерно.
Консультация эксперта, 2007
Автор разъясняет, что возврат иностранному продавцу некачественных товаров, которые были выпущены в свободное обращение, возможен в таможенном режиме реэкспорта. При этом отмечено, что возврат некачественного товара иностранному поставщику не является обратной реализацией и, следовательно, не облагается НДС.
Позиция 2. Вывоз товара в таможенной процедуре реэкспорта облагается НДС
Постановление ФАС Центрального округа от 21.04.2008 по делу N А48-2995/07-13
Суд пришел к выводу, что вывоз товаров в таможенном режиме реэкспорта не предполагает их обратного ввоза и является разновидностью экспорта. Поэтому применение ставки 0 процентов правомерно.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А40/14199-07 по делу N А40-18073/07-14-59
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2008 по делу N А56-15912/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2008 по делу N А56-25603/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.02.2008 по делу N А56-12437/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 по делу N А56-25600/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.02.2008 по делу N А56-19562/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2008 по делу N А56-9252/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2008 по делу N А56-19921/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2007 по делу N А56-12433/2007
Статья: Применение нулевой ставки НДС: круглый стол ("Российский налоговый курьер", 2005, N 12)
Автор разъясняет, что реализация товара в режиме реэкспорта облагается НДС по ставке 10 или 18 процентов.