Как корректировать налоговую базу по сделкам, признанным недействительными (п. 1 ст. 154 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений, согласно которым перехода права собственности на переданные товары не происходит и стоимость товаров налоговую базу не увеличивает, поскольку недействительная сделка согласно ст. 167 ГК РФ не влечет за собой юридических последствий.
В то же время есть судебное решение, согласно которому признание сделки недействительной не влияет на налоговые последствия совершенных в рамках такой сделки хозяйственных операций.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Недействительная сделка не порождает налоговых последствий
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.08.2003 N А10-1291/03-20-Ф02-2688/03-С1
Суд указал, что недействительная сделка не образует налоговых последствий, поэтому налоговую базу нужно скорректировать.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.12.2004 N А12-9596/03-С25
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.09.2003 N Ф08-3494/2003-1334А
Постановление ФАС Центрального округа от 18.03.2005 N А09-7460/04-30
Позиция 2. Недействительная сделка может порождать налоговые последствия
Постановление ФАС Московского округа от 01.07.2003 N КА-А40/4162-03
Признание сделки недействительной с точки зрения гражданского права не влияет на налоговые обязательства сторон такой сделки.
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДОК, БОНУСОВ, ПРЕМИЙ
По вопросам обложения НДС скидок, бонусов, премий см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
2.1. Должен ли продавец корректировать налоговую базу при реализации товаров (за исключением продовольственных), работ, услуг в случае предоставления скидки, бонуса, премии (п. 1 ст. 154 НК РФ)? >>>
2.2. Налоговую базу какого периода нужно корректировать при предоставлении скидки (бонуса, премии) после реализации товара (п. 1 ст. 154 НК РФ)? >>>
2.3. Облагается ли НДС передача товара покупателю в качестве бонуса, премии (п. 1 ст. 154 НК РФ)? >>>
Должен ли продавец корректировать налоговую базу при реализации товаров (за исключением продовольственных), работ, услуг в случае предоставления скидки, бонуса, премии (п. 1 ст. 154 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2011.
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) формируется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них налога.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции Минфина России налоговую базу следует откорректировать с учетом предоставленной скидки. Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, согласно которым налоговую базу следует откорректировать независимо от того, каким образом налогоплательщик предоставляет скидку. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.
При этом имеются работы авторов, согласно которым при предоставлении продавцом скидки, бонусов налоговая база не корректируется.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Скидка уменьшает налоговую базу
Письмо Минфина России от 28.05.2010 N 03-07-11/216
Указывается, что при реализации товаров в розницу база по НДС определяется с учетом предоставленной скидки, накопленной физическим лицом при совершении предыдущих покупок.
Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2008 N 19-11/051071
Поясняется, что при изменении цены проданного товара на сумму скидки продавцу следует откорректировать ранее выписанные счета-фактуры и внести изменения в книгу продаж. При этом ему необходимо подать уточненную декларацию с учетом цены, которая уменьшилась на сумму скидок.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 21.11.2006 N 19-11/101863
Письмо УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431 "О налоге на добавленную стоимость при предоставлении покупателям (дилерам) скидок"
Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 по делу N А40-56521/10-35-297
Суд указал, что выплата премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договорах поставки и ежегодных соглашениях, уменьшает стоимость товаров. Это влечет у поставщика корректировку налоговой базы по НДС.
Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09 по делу N А44-109/2008
Суд указал, независимо от того, каким образом налогоплательщик предоставляет скидку: путем возможного уменьшения цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) налоговая база по НДС подлежит определению с учетом скидок.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2011 по делу N А33-4688/2009
Постановление ФАС Уральского округа от 18.06.2012 N Ф09-4794/12 по делу N А50-19689/11
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2010 по делу N А44-2914/2009
Суд отметил, что скидки, предоставленные налогоплательщиком дистрибьюторам товаров, неразрывно связаны с их реализацией. В связи с этим налоговая база была правомерно уменьшена на их величину.
Постановление ФАС Московского округа от 30.09.2009 N КА-А41/9832-09 по делу N А41-17728/08
Суд указал, что при предоставлении скидок уменьшается стоимость реализуемого товара и, соответственно, налоговая база по НДС.
Статья: Система скидок и налоговые риски ("Финансы", 2007, N 3)
Автор указывает, что налоговая база определяется с учетом скидки. Для снижения налоговых рисков при предоставлении скидки автор советует организациям отразить систему скидок в положении о маркетинговой политике. Кроме того, такие операции должны быть отражены в первичных учетных документах.
Статья: Особенности учета оптовой продажи товаров со скидками ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N N 6, 7)
Автор рассматривает порядок налогообложения и учета, различные варианты предоставления скидок: предоставление скидки в момент реализации товаров; предоставление скидки после реализации товаров; предоставление бонусных скидок; предоставление скидок, не предусмотренных в договоре.
Позиция 2. При предоставлении скидки налоговая база не корректируется
Статья: Скидка как прощение долга ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2008, N 14)
Автор поддерживает позицию о том, что одностороннее решение продавца по предоставлению покупателю скидки, не предусмотренной договором, - это прощение ему части долга. Однако прощение долга не изменяет цену товаров и является не реализацией, а одним из способов прекращения обязательства должника.
Консультация эксперта, 2006
Автор разъяснил, что при предоставлении ретробонусной скидки (установленного вознаграждения (премии) для ранее заявленной категории товара или категории покупателей, исполнивших условия для его получения, выплачиваемого путем перечисления средств либо списания части дебиторской задолженности (не изменяя цену ранее отгруженной покупателю продукции)) налоговая база не корректируется. Предоставляемые покупателям ретробонусы не изменяют цену ранее отгруженной покупателю продукции, поэтому у организации нет оснований для внесения изменения в ранее выписанные счета-фактуры и накладные. Кроме того, при предоставлении продавцом покупателю установленного договором ретробонуса у продавца отсутствует база для начисления НДС по данной операции, так как ее предоставление не обусловлено реализацией товаров (работ, услуг).