Облагается ли НДС переуступка права требования по договору займа или кредита (п. 4 ст. 155 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2010.
Согласно п. 4 ст. 155 НК РФ при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как разница сумм доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, и расходов на приобретение указанного требования. При этом в соответствии с пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ от НДС освобождаются операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.
Официальная позиция заключается в том, что приобретение денежного требования у третьих лиц облагается НДС. При этом налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение данного требования. Такой же позиции придерживаются и авторы.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 12.01.2009 N 03-07-11/1
Разъясняется, что при приобретении денежного требования у третьих лиц следует применять п. 4 ст. 155 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение данного требования.
Письмо Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/58
Финансовое ведомство разъяснило, что при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база по НДС на основании п. 4 ст. 155 НК РФ определяется как разница сумм доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, и расходов на приобретение указанного требования независимо от того, какие операции по реализации товаров (работ, услуг) - облагаемые или не облагаемые НДС - лежат в основе приобретенного денежного требования.
Консультация эксперта, 2009
Автор разъясняет, что облагаются НДС операции по уступке прав требований по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме, если данные права приобретены у лиц, которые являются новыми кредиторами или последующими кредиторами. Налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 4 ст. 155 НК РФ.
КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года
В комментарии содержится порядок применения ст. 155 НК РФ и разъяснение о том, что с 01.01.2006 переуступка новым кредитором любого денежного требования, в том числе основанного на операции, освобождаемой от НДС, облагается данным налогом в соответствии с п. 4 ст. 155 НК РФ.
Статья: Продажа имущественных прав - изменения в налогообложении ("Главбух", 2005, N 20)
Автор указывает, что фирма, которая перекупила задолженность, основанную на договоре займа, обязана начислять НДС в случае последующей переуступки или при получении денег от должника. Если право требования долга уступает фирма, выдавшая заем, то НДС начислять не нужно.