Включается ли в налоговую базу при ввозе товаров из Республики Беларусь стоимость транспортировки и доставки по России, осуществляемой российскими перевозчиками?
Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.07.2010.
Пункт 4 ст. 160 НК РФ предусматривает, что налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы РФ, и подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).
В соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная поставщику за ввозимый товар. При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются также расходы по их доставке.
Должна ли включаться в налоговую базу стоимость транспортировки и доставки по территории РФ, которая уплачена не поставщику товара, а иному лицу, ни НК РФ, ни Соглашение не разъясняют.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции при ввозе товаров из Республики Беларусь налогоплательщик обязан включить в налоговую базу стоимость транспортировки и доставки по территории РФ, осуществленной российскими перевозчиками. Судебная практика и работа автора подтверждают данный подход.
Противоположная позиция, представленная в судебном решении, заключается в том, что организация вправе не включать в налоговую базу стоимость транспортировки и доставки по территории РФ, уплаченную российским перевозчикам, а не поставщику ввозимого товара.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Стоимость транспортировки и доставки, уплаченная российским перевозчикам, включается в налоговую базу
Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-07-14/33
Разъяснено, что стоимость услуг по транспортировке ввозимых из Белоруссии товаров, оказываемых белорусскими или российскими перевозчиками, как по территории Республики Беларусь, так и по территории РФ, включается в налоговую базу по НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 26.04.2010 N 03-07-08/130
Письмо Минфина России от 22.05.2008 N 03-07-13/1/02
Письмо Минфина России от 01.10.2007 N 03-07-13/1-26
Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-13/1-14
Консультация эксперта, 2011
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2008
Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 N 15238/08 по делу N А27-187/2008-2
Суд указал, что общество обязано было включить в налоговую базу стоимость перевозки по территории РФ белорусского товара. Положение о порядке взимания косвенных налогов не разграничивает расходы, которые несет российский налогоплательщик в связи с оплатой стоимости транспортировки и доставки товаров белорусскому поставщику или иной организации в РФ либо Республике Беларусь.
Постановление ФАС Уральского округа от 25.12.2007 N Ф09-10758/07-С2 по делу N А60-12492/07 (Определением ВАС РФ от 14.04.2008 N 4628/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу, что общество неправомерно не включило в налоговую базу стоимость перевозки по территории РФ белорусского товара, которую осуществляли российские перевозчики.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2007 N Ф09-9496/07-С2 по делу N А60-7974/07 (Определением ВАС РФ от 17.03.2008 N 3104/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2007 N Ф09-8419/07-С2 по делу N А76-33069/06 (Определением ВАС РФ от 11.03.2008 N 2576/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Позиция 2. Стоимость транспортировки и доставки, уплаченная российским перевозчикам, не включается в налоговую базу
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.02.2009 N Ф03-123/2009 по делу N А51-7246/200825-189 (Определением ВАС РФ от 10.06.2009 N ВАС-6574/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик при ввозе товаров из Республики Беларусь правомерно не включил в налоговую базу по НДС затраты на их перевозку по России, поскольку стоимость транспортных услуг была оплачена российскому перевозчику.