Возникает ли у арендатора обязанность налогового агента при уплате арендодателю арендной платы в неденежной форме (п. 3 ст. 161 НК РФ)?

 

В Налоговом кодексе РФ (п. 3 ст. 161) по данному вопросу говорится следующее: налоговые агенты обязаны исчислить соответствующую сумму налога и удержать ее из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет. В то же время согласно пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговый агент обязан письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции, если арендная плата зачтена в счет стоимости выполненных арендатором работ, налоговый агент тем не менее должен перечислить в бюджет НДС с суммы засчитываемой арендной платы. Есть судебные решения и работа автора, подтверждающие данный подход.

В то же время судебная практика исходит из того, что, если доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, налогоплательщик получил в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. Некоторые авторы разделяют данную точку зрения.

Третья точка зрения, представленная в судебных решениях, заключается в следующем. Если договором предусмотрено, что налог не входит в сумму арендной платы, то при ее уплате в неденежной форме у арендатора возникает обязанность налогового агента.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. При уплате арендной платы в неденежной форме возникает обязанность налогового агента

 

Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/60

Если в счет арендной платы засчитывается стоимость выполняемых арендатором ремонтных работ, агент должен перечислить в бюджет НДС с суммы засчитываемой арендной платы.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 16.04.2008 N 03-07-11/147

Консультация эксперта, 2007

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.03.2008 N Ф08-1401/2008-512А по делу N А53-8899/2006-С6-27 (Определением ВАС РФ от 31.07.2008 N 9600/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Согласно условиям договора произведенные обществом работы засчитывались в счет уплаты арендных платежей, при этом НДС в бюджет арендатор перечислял самостоятельно. Учитывая данные обстоятельства, суд указал, что арендатор от уплаты налога не освобождался.

 

Позиция 2. При уплате арендной платы в неденежной форме обязанности налогового агента не возникает

 

Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"

Суд указал, что, если доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, налогоплательщик получил в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде ему не производилось, налоговый агент не удерживает налог с плательщика, а только представляет в налоговый орган необходимую информацию (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.2006 по делу N А55-29380/05-43

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 06.11.2008

Консультация эксперта, 2005

 

Позиция 3. При уплате НДС в неденежной форме обязанность налогового агента возникает, если согласно договору налог не входит в сумму арендной платы

 

Постановление ФАС Уральского округа от 02.09.2010 N Ф09-7182/10-С2 по делу N А60-61419/2009-С8

Суд отклонил довод предпринимателя о том, что он не должен уплачивать НДС как налоговый агент при аренде муниципального имущества, поскольку в зачет арендной платы стороны включили стоимость ремонта арендованного имущества. В данном случае сумма налога в соответствии с договором аренды не входит в сумму арендной платы и должна уплачиваться налогоплательщиком отдельно от арендных платежей.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.10.2009 по делу N А19-5436/09 (Определением ВАС РФ от 11.02.2010 N ВАС-1086/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)