Увеличивается ли налоговая база на суммы процентов за пользование коммерческим кредитом? Нужно ли выставлять на данные суммы счет-фактуру (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?
Подпункт 2 п. 1 ст. 162 НК РФ устанавливает, что налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг.
Согласно п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В соответствии с п. 18 Правил ведения книги продаж (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные в одном экземпляре получателями:
- финансовой помощи;
- денежных средств, направляемых на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), имущественных прав;
- процентов по векселям;
- процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России;
- страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.
Аналогичное правило ранее было установлено в п. 19 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Однако ни Налоговый кодекс РФ, ни Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (а ранее и Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) не разъясняют, вправе ли продавец выставлять покупателю счет-фактуру на величину процентов по коммерческому кредиту.
Также Налоговый кодекс РФ не разъясняет, увеличивается ли налоговая база на суммы процентов за пользование коммерческим кредитом.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции суммы выплачиваемых по договору процентов связаны с оплатой реализованных товаров и налоговая база по НДС увеличивается на их величину. Данная точка зрения поддерживается судебным решением, а также позициями авторов.
В то же время есть судебные решения, а также работы авторов, согласно которым проценты за пользование коммерческим кредитом не включаются в налоговую базу и счета-фактуры по ним покупателю не выставляются.
По вопросу правомерности применения вычета по НДС, уплаченному в составе процентов по коммерческому кредиту, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Суммы процентов за пользование коммерческим кредитом включаются в налоговую базу. Счет-фактура покупателю должен быть выставлен
Письмо Минфина России от 27.02.2012 N 03-07-14/25
Разъяснено, что, поскольку суммы выплачиваемых по договору процентов связаны с оплатой реализованного имущества, налоговая база по НДС должна быть увеличена на суммы, которые получены в виде процентов.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/410
Письмо УМНС России по г. Москве от 30.10.2003 N 24-11/60856
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.01.2010 N Ф03-8066/2009 по делу N А73-7332/2009
Консультация эксперта, 2008
Статья: Договоры с отсрочкой платежа: правовые и налоговые особенности ("Финансовая газета", 2007, N 51)
Статья: Коммерческий кредит, или Как получить отсрочку ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2007, N 1)
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2006
Книга: План счетов. Налоговый комментарий (Аврова И.А.) ("Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2006)
Статья: Продажа товаров в кредит: бухучет и налогообложение ("Российский налоговый курьер", 2006, N 18)
Статья: Коммерческий кредит: учет и налогообложение ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 31)
Статья: Коммерческий кредит ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 9)
Письмо Минфина России от 29.12.2011 N 03-07-11/356
Финансовое ведомство, основываясь на ст. 823 ГК РФ, указывает, что суммы, полученные продавцом от покупателя за предоставление коммерческого кредита в виде рассрочки оплаты реализуемого основного средства, являются денежными средствами, связанными с его оплатой. Поэтому данные суммы включаются у продавца в налоговую базу по НДС. В связи с этим он должен выставить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.
Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/457
Финансовое ведомство, ссылаясь на ст. 823 ГК РФ, разъяснило, что коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора по реализации товаров (работ, услуг). В связи с этим денежные средства, полученные продавцом товаров от покупателя за предоставление коммерческого кредита, связаны с оплатой товаров. Поэтому их нужно включать в налоговую базу по НДС.
Консультация эксперта, 2009
Автор приходит к выводу, что средства, связанные с оплатой товаров, включаются в налоговую базу в периоде их получения. Поэтому организация облагает НДС проценты по коммерческому кредиту в день поступления денежных средств на расчетный счет. Вместе с тем автор отмечает наличие судебной практики с противоположной точкой зрения.
Консультация эксперта, 2008
По мнению автора, если организация предоставила товарный кредит фирме, а впоследствии стороны заключили дополнительное соглашение, в соответствии с которым долг должен быть погашен не аналогичным товаром, а деньгами, в этом случае применяются правила, установленные для договора коммерческого кредита. Таким образом, проценты по кредиту облагаются НДС как доходы, связанные с оплатой реализованных товаров, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Позиция 2. Суммы процентов за пользование коммерческим кредитом не включаются в налоговую базу. Счет-фактура покупателю не выставляется
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2012 N Ф03-1854/2012 по делу N А51-14495/2011
Суд указал, что проценты, начисленные на сумму рассрочки, являются платой за коммерческий кредит, а не платой за реализованное имущество. Поэтому они не являются доходом от реализации имущества, а относятся к внереализационным доходам. В связи с этим данные суммы не являются объектом налогообложения по НДС.
Статьей 162 НК РФ установлено обложение НДС процентов по товарному кредиту и только в части превышения ставки рефинансирования Банка России. Увеличение же налоговой базы на проценты по коммерческому кредиту не предусмотрено ни положениями ст. 162 НК РФ, ни иными нормами налогового законодательства.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 по делу N А26-4056/2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2012 по делу N А42-1693/2011
Консультация эксперта, 2012
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.08.2012 по делу N А12-542/2012
Суд признал незаконным доначисление НДС налоговому агенту, не уплатившему налог с суммы процентов за рассрочку оплаты при покупке имущества, находящегося в муниципальной казне.
Как указал суд, из анализа ст. 823 ГК РФ, ст. 153 НК РФ следует, что проценты, начисленные за предоставление рассрочки, являются платой за коммерческий кредит, а не за реализацию имущества. Такие проценты относятся к внереализационным доходам и не являются объектом налогообложения по НДС. Перечень условий, при наличии которых налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается, является исчерпывающим. Данный перечень не предусматривает включение в налоговую базу процентов.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2008 по делу N А56-52426/2007 (Определением ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-2857/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что по условиям контракта проценты за рассрочку оплаты товара не увеличивают цену этого товара, поэтому не относятся к платежам, полученным за его реализацию, и не включаются в налоговую базу.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.09.2011 по делу N А32-595/2011
Суд пришел к выводу, что поставщик не вправе начислять покупателю НДС на сумму процентов за пользование коммерческим кредитом, поскольку она не увеличивает цену товара, а налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету указанную сумму налога, уплаченную поставщику.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.2008 N А33-3593/08-Ф02-3654/08 по делу N А33-3593/08
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 по делу N А56-24710/2006 (Определением ВАС РФ от 29.06.2007 N 7574/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2006 по делу N А13-15240/2005-14 (Определением ВАС РФ от 12.04.2007 N 3746/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Консультация эксперта, 2008
Автор со ссылкой на п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость разъясняет, что счета-фактуры при получении процентов за пользование коммерческим кредитом выписываются в одном экземпляре.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Коммерческий кредит: учет и налогообложение ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 31)
Включаются ли в налоговую базу по НДС субсидии, перечисляемые организации на возмещение потерь в доходах при реализации новых автомобилей со скидкой (в рамках программы по утилизации старых автомобилей) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?
Согласно Постановлению Правительства РФ от 31.12.2009 N 1194 в рамках проведения эксперимента по стимулированию приобретения новых автомобилей взамен сдаваемых на утилизацию предусмотрено выделение из бюджета торговым организациям субсидий на возмещение потерь в доходах при реализации новых автомобилей со скидкой.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Данная норма не разъясняет, должна ли организация включать в налоговую базу субсидии, выделяемые из бюджета на возмещение потерь в доходах при реализации новых автомобилей со скидкой.
Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что организация обязана включить в налоговую базу суммы субсидий, выделяемые из бюджета в рамках программы по утилизации старых автомобилей. Это объясняется тем, что данные суммы связаны с оплатой реализованных автомобилей. Есть судебное решение и работа автора с аналогичной точкой зрения.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/63
Финансовое ведомство разъясняет следующее. Субсидии, выделяемые организации из бюджета в рамках программы по утилизации старых автомобилей, являются суммами, связанными с оплатой реализованных автомобилей. В связи с этим данные суммы включаются в налоговую базу по НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 04.06.2010 N 03-07-11/240
Постановление ФАС Поволжского округа от 29.11.2011 по делу N А55-2319/2011
Консультация эксперта, 2010
Консультация эксперта, 2010
Включаются ли в налоговую базу по НДС субсидии, получаемые организацией на возмещение затрат по перевозке автомобилей на пункты утилизации (в рамках программы по утилизации старых автомобилей) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?
Согласно Постановлению Правительства РФ от 31.12.2009 N 1194 в рамках проведения эксперимента по стимулированию приобретения новых автомобилей взамен сдаваемых на утилизацию предусмотрено выделение из бюджета торговым организациям субсидий на возмещение затрат по перевозке старых автомобилей на пункты утилизации.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Данная норма не разъясняет, должна ли организация включать в налоговую базу по НДС суммы субсидий, получаемых на возмещение затрат по перевозке автомобилей на пункты утилизации.
Официальная позиция заключается в том, что субсидии, получаемые в рамках программы по утилизации старых автомобилей, не включаются в базу по НДС. Это объясняется тем, что данные суммы не связаны с оплатой товаров (работ, услуг). Есть работа автора, в которой содержится аналогичная точка зрения.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-11/242
Финансовое ведомство разъясняет, что субсидии, получаемые организацией на возмещение затрат по перевозке автомобилей на пункты утилизации (в рамках программы по утилизации старых автомобилей), не являются суммами, связанными с оплатой товаров (работ, услуг). Поэтому эти суммы не включаются в налоговую базу по НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 04.06.2010 N 03-07-11/240
Консультация эксперта, 2010