Увеличивается ли налоговая база по НДС на суммы санкций (демередж), полученные перевозчиком за сверхнормативный простой судов (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?
Подпунктом 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров.
В соответствии с п. 1 ст. 131 КТМ РФ по окончании сталийного времени соглашением сторон может быть установлено дополнительное время ожидания (контрсталийное время). За простой судна в течение контрсталийного времени перевозчику причитается плата (демередж), определяемая соглашением сторон, а при его отсутствии согласно ставкам, обычно принятым в соответствующем порту (ст. 132 КТМ РФ).
Возникает вопрос: должен ли перевозчик включать в налоговую базу по НДС суммы санкций (демередж), полученные от заказчика за сверхнормативный простой судов?
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции Минфина России суммы штрафов (демереджа), полученные перевозчиком за сверхнормативный простой судов, включаются в налоговую базу по НДС.
Есть судебные акты и работа автора с противоположными выводами: суммы демереджа получены перевозчиком за ненадлежащее исполнение другой стороной обязательств по договору и не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Данные суммы НДС не облагаются.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Суммы санкций (демередж), полученные перевозчиком за сверхнормативный простой судов, включаются в налоговую базу по НДС
Письмо Минфина России от 10.06.2011 N 03-07-11/164
Разъяснено, что суммы штрафов (демереджа), полученные перевозчиком за сверхнормативный простой судов, облагаются НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-11/120
Позиция 2. Суммы санкций (демередж), полученные перевозчиком за сверхнормативный простой судов, не включаются в налоговую базу по НДС
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.07.2008 N Ф03-А51/08-1/2887 по делу N А51-1058/200842-51
Суд отметил, что демередж - это мера гражданско-правовой ответственности за ненадлежащее исполнение обязательств по договору морской перевозки. В соответствии со ст. 330 ГК РФ неустойка (пени, штраф) является способом обеспечения исполнения обязательства, она связана с нарушением условий договора и платится сверх цены товаров (работ, услуг), компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороны.
Суммы неустойки не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), они получены за ненадлежащее исполнение другой стороной обязательств по договору. Таким образом, перевозчик неправомерно предъявил к уплате своему контрагенту сумму демереджа с начисленным НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.04.2008 N Ф03-А51/08-1/850 по делу N А51-12993/2007-12-51
Постановление ФАС Уральского округа от 10.10.2007 N Ф09-8319/07-С2 по делу N А07-26907/06
Консультация эксперта, 2011
Консультация эксперта, 2009
Включаются ли в налоговую базу по НДС суммы санкций (штрафы, пени), полученные поставщиком (перевозчиком) в связи с непредставлением покупателем заявок на транспорт (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?
Подпунктом 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров.
В соответствии со ст. 330 ГК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности при просрочке исполнения, должник обязан уплатить кредитору установленную законом или договором неустойку (штраф, пени).
Возникает вопрос: должен ли поставщик (перевозчик) включать в налоговую базу по НДС суммы санкций (штрафы, пени), полученные им в связи с непредставлением покупателем заявок на транспорт?
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что штрафы, пени, полученные поставщиком (перевозчиком) от заказчика за отсутствие заявок на транспорт для перевозки грузов в течение отчетного месяца, включаются в налоговую базу по НДС.
Есть работы авторов, согласно которым сумма неустойки за отсутствие заявок на транспорт не увеличивает налоговую базу по НДС.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Суммы санкций (штрафы, пени), полученные поставщиком (перевозчиком) от покупателя в связи с непредставлением последним заявок на транспорт, включаются в налоговую базу по НДС
Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-11/41
Разъяснено, что суммы штрафов, полученные исполнителем от заказчика из-за отсутствия заявок на транспорт для перевозки грузов в течение отчетного месяца, связаны с оплатой услуг. В связи с этим они включаются в налоговую базу по НДС.
Позиция 2. Суммы санкций (штрафы, пени), полученные поставщиком (перевозчиком) от покупателя в связи с непредставлением последним заявок на транспорт, не включаются в налоговую базу по НДС
Консультация эксперта, 2012
Автор указывает, что автотранспортная компания, получившая от индивидуального предпринимателя сумму неустойки в связи с отсутствием заявок на транспорт, вправе не начислять на нее НДС. Однако в данном случае возрастает вероятность возникновения споров с контролирующими органами. При этом автор отмечает: суды исходят из того, что санкции по гражданско-правовым договорам не увеличивают налоговую базу по НДС. Значит, у транспортной компании достаточно велики шансы выйти в споре победителем.
Аналогичные выводы содержит...
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 14.03.2012
Включаются ли в налоговую базу по НДС суммы санкций (штрафы, пени), полученные поставщиком (перевозчиком) от покупателя за простой транспорта (оборудования, вагонов) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?
Подпунктом 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров.
В соответствии со ст. 330 ГК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности при просрочке исполнения, должник обязан уплатить кредитору установленную законом или договором неустойку (штраф, пени).
Возникает вопрос: должен ли поставщик (перевозчик) включать в налоговую базу по НДС суммы санкций (штрафы, пени), полученные от покупателя за простой транспорта (оборудования, вагонов) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные акты, в которых указывается, что штрафы за простой вагонов, оборудования не включаются в налоговую базу по НДС.
Иная точка зрения представлена в работе автора: сумма штрафных санкций за сверхнормативный простой транспортных средств по договору оказания транспортно-экспедиционных услуг, облагаемых по нулевой ставке, включается в налоговую базу по НДС.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Суммы санкций (штрафы, пени), полученные поставщиком (перевозчиком) от покупателя за простой транспорта (оборудования, вагонов), не включаются в налоговую базу по НДС
Постановление ФАС Московского округа от 25.04.2012 по делу N А40-71490/11-107-305
Суд установил, что общество по договору поставки являлось поставщиком сжиженного газа железнодорожным транспортом. Условиями договоров за задержку покупателями порожних цистерн был предусмотрен штраф. Полученные от покупателей суммы общество не включало в налоговую базу. Однако, по мнению инспекции, сверхнормативный простой вагонов фактически является услугой по предоставлению вагонов и связан с поставкой товаров на реализацию в специальной таре. В связи с этим, как считает налоговый орган, штрафы нужно относить к суммам, связанным с оплатой товара, и включать в налоговую базу по НДС.
Суд проанализировал нормы Гражданского кодекса РФ и пришел к выводу о том, что данные суммы являются неустойкой, не связаны с оплатой товара и поэтому не увеличивают налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.07.2011 по делу N А75-9034/2010
Суд признал неправомерным применение вычета по счету-фактуре, выставленному на сумму неустойки. Суд указал, что простой оборудования нельзя признать работой или услугой, стороны в договоре предусмотрели оплату простоя как меру ответственности за нарушение условий договора. Данные выплаты не формируют (не увеличивают) стоимость работ по заключенному между сторонами договору.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2008 по делу N А13-5448/2007
Суд признал неправомерным предъявление обществом к вычету НДС, начисленного на сумму штрафа, предъявленного поставщиком за простой вагонов. Суд указал, что штраф за просрочку исполнения обязательств по договору не является объектом налогообложения по НДС.
Позиция 2. Суммы санкций (штрафы, пени), полученные поставщиком (перевозчиком) от покупателя за простой транспорта (оборудования, вагонов), включаются в налоговую базу по НДС
Консультация эксперта, 2012
Автор указывает, что сумма штрафных санкций за сверхнормативный простой транспортных средств по договору оказания транспортно-экспедиционных услуг, облагаемых по нулевой ставке, включается в налоговую базу в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг) при условии представления подтверждающих документов (п. 3.1 ст. 165 НК РФ).
Включаются ли в налоговую базу по НДС суммы санкций (штрафы, пени), полученные арендодателем от арендатора в связи с несвоевременным освобождением помещения (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?
Подпунктом 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров.
В соответствии со ст. 330 ГК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности просрочки исполнения, должник обязан уплатить кредитору установленную законом или договором неустойку (штраф, пени).
Возникает вопрос: должен ли арендодатель включать в налоговую базу по НДС суммы санкций (штрафы, пени), полученные от арендатора в связи с несвоевременным освобождением помещения?
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция Минфина России заключается в том, что суммы неустойки, уплачиваемые арендатором арендодателю в связи с несвоевременным освобождением помещения, включаются в налоговую базу по НДС, поскольку связаны с оплатой услуг.
Есть работа автора, в которой высказана иная позиция: неустойка, полученная арендодателем от арендатора в связи с несвоевременным освобождением помещения, не связана с оплатой товаров (работ, услуг), поскольку является мерой ответственности за просрочку исполнения обязательств. Данные суммы в налоговую базу по НДС не включаются.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Суммы санкций (штрафы, пени), полученные арендодателем от арендатора в связи с несвоевременным освобождением помещения, включаются в налоговую базу по НДС
Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-11/54
Финансовое ведомство разъяснило, что неустойка, уплачиваемая арендатором арендодателю в связи с несвоевременным освобождением помещения, включается в налоговую базу по НДС.
Позиция 2. Суммы санкций (штрафы, пени), полученные арендодателем от арендатора в связи с несвоевременным освобождением помещения, не включаются в налоговую базу по НДС
Консультация эксперта, 2009
Автор не согласен с позицией Минфина России, представленной в Письме от 06.03.2009 N 03-07-11/54. Министерство считает, что арендодатель должен включать в налоговую базу по НДС неустойку, полученную от арендатора в связи с несвоевременным освобождением помещения. По мнению автора, неустойка является мерой ответственности за просрочку исполнения обязательств по договору, не связана с оплатой товаров (работ, услуг). Значит, неустойка не включается в налоговую базу по НДС.
Включаются ли в налоговую базу по НДС суммы санкций (штрафы, пени), полученные арендодателем от арендатора в связи с досрочным расторжением договора аренды (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?
Подпунктом 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров.
В соответствии со ст. 330 ГК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности просрочки исполнения, должник обязан уплатить кредитору установленную законом или договором неустойку (штраф, пени).
Возникает вопрос: должен ли арендодатель включать в налоговую базу по НДС суммы санкций (штрафы, пени), полученные от арендатора в связи с досрочным расторжением договора аренды?
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция Минфина России заключается в том, что суммы штрафов, полученные арендодателем от арендаторов за досрочное расторжение договоров аренды, включаются в налоговую базу по НДС, поскольку связаны с оплатой услуг по аренде недвижимого имущества.
Есть работа автора, в которой указывается, что суммы санкций (штрафы, пени), полученные арендодателем от арендатора в связи с досрочным расторжением договора, не включаются в налоговую базу по НДС как не связанные с оплатой услуг по аренде.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Суммы санкций (штрафы, пени), полученные арендодателем от арендатора в связи с досрочным расторжением договора, включаются в налоговую базу по НДС
Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-11/54
Разъяснено, что штрафы, полученные арендодателем от арендаторов за досрочное расторжение договоров, следует рассматривать как суммы, связанные с оплатой услуг по аренде недвижимого имущества. Такие суммы включаются в налоговую базу по НДС.
Позиция 2. Суммы санкций (штрафы, пени), полученные арендодателем от арендатора в связи с досрочным расторжением договора, не включаются в налоговую базу по НДС
Консультация эксперта, 2009
Автор не согласен с позицией Минфина России, представленной в Письме от 06.03.2009 N 03-07-11/54. Министерство говорит о необходимости включения арендодателем в налоговую базу по НДС суммы штрафов, полученной от арендатора в связи с досрочным расторжением договора аренды. По мнению автора, данная неустойка является мерой ответственности и не связана с оплатой товаров (работ, услуг). В связи с этим такая сумма не включается в налоговую базу по НДС.
Включаются ли в налоговую базу по НДС суммы санкций (штрафы, пени), полученные арендодателем от арендатора сейфовых ячеек в связи с утратой (повреждением) ключа (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?
Подпунктом 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров.
В соответствии со ст. 330 ГК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности просрочки исполнения, должник обязан уплатить кредитору установленную законом или договором неустойку (штраф, пени).
Возникает вопрос: должен ли арендодатель включать в налоговую базу по НДС суммы санкций (штрафы, пени), полученные от арендатора сейфовых ячеек в связи с утратой (повреждением) ключа?
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции Минфина России штрафы, полученные банком от арендатора сейфовых ячеек в случае утраты и (или) повреждения ключа, включаются в налоговую базу по НДС, поскольку они связаны с оплатой услуг. Есть работа автора, подтверждающая данную позицию.
Некоторые авторы высказывают противоположную позицию: суммы санкций (штрафы, пени) не увеличивают налоговую базу по НДС.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Суммы санкций (штрафы, пени), полученные арендодателем от арендатора сейфовых ячеек в связи с утратой (повреждением) ключа, включаются в налоговую базу по НДС
Письмо Минфина России от 13.03.2007 N 03-07-05/11
Минфин России разъяснил, что штрафы, полученные банком от арендатора сейфовых ячеек в случае утраты и (или) повреждения ключа, связаны с оплатой услуг. Такие суммы включаются в налоговую базу по НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Налоговый учет сдачи в аренду сейфовых ячеек (Горшкова Л.Л.) ("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, N 8)
Позиция 2. Суммы санкций (штрафы, пени), полученные арендодателем от арендатора сейфовых ячеек в связи с утратой (повреждением) ключа, не включаются в налоговую базу по НДС
Статья: Контрагент уплатил неустойку. А как быть с НДС? (Медведева Т.М.) ("НДС: проблемы и решения", 2010, N 4)
Автор не согласен с точкой зрения Минфина России, выраженной, в частности, в Письме от 13.03.2007 N 03-07-05/11. Министерство говорит о необходимости включения в налоговую базу штрафов, полученных банком от арендатора сейфовых ячеек в случае утраты и (или) повреждения ключа.
Автор отмечает, что штрафные санкции (неустойка) являются способом обеспечения исполнения обязательств в соответствии со ст. 330 ГК РФ и начисляются сверх цены, указанной в договоре. В данном случае не происходит перехода права собственности на товары (работы, услуги). В связи с этим суммы штрафных санкций не нужно включать в налоговую базу по НДС.
В обоснование своей позиции автор приводит судебную практику, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07.
Аналогичные выводы содержит...
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.09.2009