Применяется ли ставка 0 процентов при образовании разницы веса товара, заявленного на экспорт, из-за погрешности весов (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений, из которых следует, что расхождения в указании веса в документах, вызванные погрешностью весов, не могут являться основанием для отказа в применении ставки 0 процентов.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Московского округа от 17.09.2007, 24.09.2007 N КА-А40/9438-07 по делу N А40-76362/06-14-451
Суд признал отказ в применении ставки 0 процентов на основании различия веса товара по ГТД и товаросопроводительным документам неправомерным, так как указанное расхождение было вызвано погрешностью весов и не может служить основанием для отказа в применении данных ставок.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 05.06.2007, 07.06.2007 N КА-А40/4837-07 по делу N А40-56661/06-108-291
Постановление ФАС Московского округа от 24.04.2007, 02.05.2007 N КА-А40/3070-07 по делу N А40-2347/06-90-292
Постановление ФАС Московского округа от 05.12.2005 N КА-А40/11843-05
Постановление ФАС Московского округа от 10.03.2005, 02.03.2005 N КА-А40/1227-05
Постановление ФАС Московского округа от 19.10.2007 N КА-А40/10884-07 по делу N А40-70214/06-107-434
Суд отметил, что разница в весе товара, указанном в ГТД и в авианакладной, соответствует допустимой и могла быть связана с техническими причинами.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 21.01.2005 N КА-А40/13169-04 по делу N А40-28767/04-75-315
Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2005 N КА-А40/12303-05
Суд указал, что несоответствие веса товара в период приобретения его у поставщика и в период отправки на экспорт, указанного в железнодорожных накладных, вызвано погрешностью весов, на которых взвешивался данный товар, и не может служить основанием для отказа в применении нулевой ставки.
Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2005 N КА-А40/9919-05
Суд указал на то, что расхождение в весе объясняется погрешностью весов, так как в целях таможенного оформления взвешивание производится на весах таможенных органов, а в целях перевозки - на весах авиаперевозчика.
Постановление ФАС Поволжского округа от 06.02.2007 по делу N А55-11801/06-54
Суд указал на то, что выявленная несущественная разница в весе товара объясняется взвешиванием на весах различного типа (класса), допустимой погрешностью как тех, так и других весов.
Можно ли применить ставку 0 процентов к услугам по международной перевозке пассажиров и багажа при отсутствии документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 164, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ)?
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги по перевозке пассажиров и багажа облагаются НДС по ставке 0 процентов при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ, и при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов. Согласно абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ при непредставлении документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки, в течение 180 дней с даты выпуска товаров нулевая ставка не применяется. Однако в этом же пункте есть указание на то, что его положения не применяются к услугам, перечисленным в пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что если на момент определения налоговой базы у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки, то данные услуги облагаются НДС по ставке 18 процентов. Аналогичные выводы сделаны в консультации автора.
В то же время есть судебные решения, согласно которым законодательством не предусмотрена возможность применения ставки 18 процентов к услугам международной перевозки пассажиров и багажа.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Ставку 0 процентов применить нельзя
Письмо ФНС России от 16.02.2006 N ММ-6-03/174@ "О налоге на добавленную стоимость"
Разъяснено, что, если у налогоплательщика на момент определения налоговой базы нет документов, которые подтверждают обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ, указанные операции облагаются по ставке 18 процентов.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2006
Позиция 2. Ставку 0 процентов применить можно
Постановление ФАС Московского округа от 06.05.2009 N КА-А40/12625-08 по делу N А40-16639/08-87-51
Суд указал, что налоговым законодательством не предусмотрена возможность применения к услугам по международной перевозке пассажиров и багажа иной ставки НДС, кроме нулевой. Налогоплательщик может применить ставку 0 процентов уже при продаже авиабилетов по международным перевозкам пассажиров и багажа, так как условия применения этой ставки, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ, имеются уже на стадии их продажи. Положения же абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ, на который ссылался налоговый орган, не применяются к услугам по перевозке пассажиров и грузов. Следовательно, доначислить налог по ставке 18 процентов нельзя.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.2007 N Ф04-5178/2007(36767-А45-42) по делу N А45-14425/2006-20/293 (Определением ВАС РФ от 03.12.2007 N 14913/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 29.07.2008 N КА-А40/6814-08 по делу N А40-51592/07-14(109)-298
Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2008 N КА-А40/6627-08 по делу N А40-51580/07-151-337
Постановление ФАС Московского округа от 07.06.2008 N КА-А40/4802-08 по делу N А40-47442/07-139-310 (Определением ВАС РФ от 10.11.2008 N 12245/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 19.02.2008 N КА-А40/458-08 по делу N А40-30796/07-107-181
Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2008 N КА-А40/96-08 по делу N А40-30794/07-99-112
Постановление ФАС Московского округа от 22.11.2007 N КА-А40/11986-07 по делу N А40-17168/07-20-85
Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2007, 22.08.2007 N КА-А40/8344-07 по делу N А40-49674/06-115-282
Постановление ФАС Московского округа от 21.06.2007, 25.06.2007 N КА-А40/5592-07 по делу N А40-67433/06-143-242
Постановление ФАС Московского округа от 05.06.2007, 07.06.2007 N КА-А40/4859-07 по делу N А40-58230/06-108-304 (Определением ВАС РФ от 17.10.2007 N 10168/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 10.04.2007, 17.04.2007 N КА-А40/2505-07 по делу N А40-43400/06-80-160
Постановление ФАС Московского округа от 22.03.2007 N КА-А40/2001-07 по делу N А40-48821/06-33-319
Постановление ФАС Московского округа от 14.03.2007, 16.03.2007 N КА-А40/1707-07 по делу N А40-48819/06-20-201
Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2007, 22.02.2007 N КА-А40/417-06 по делу N А40-12179/06-127-75
Постановление ФАС Московского округа от 13.02.2007, 14.02.2007 N КА-А40/13445-06 по делу N А40-21899/06-111-107
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.05.2009 по делу N А55-15653/2008