Подпадает ли под действие ставки 0 процентов транспортировка экспортируемых в Белоруссию товаров (ст. 164 НК РФ, ст. ст. 2, 3 Протокола)?
Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.01.2011.
В соответствии со ст. 2 Протокола между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" оказание услуг облагается налогом в России или Белоруссии в зависимости от того, территория какого государства признается местом их оказания. В соответствии с п. 5 ст. 3 данного Протокола Россия является местом реализации услуг по транспортировке экспортируемых в Белоруссию товаров, если данные услуги оказываются российским налогоплательщиком. НК РФ не содержит разъяснений о том, облагаются ли данные услуги НДС по ставке 0 процентов.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что транспортировка товаров в данном случае облагается по ставке 18 процентов. Есть работа автора, подтверждающая подобный подход.
В то же время есть судебные решения, согласно которому транспортировка товаров в Белоруссию облагается по ставке 0 процентов. Есть работы авторов, подтверждающие подобный подход.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Транспортировка экспортируемых в Белоруссию товаров облагается по ставке 18 процентов
Письмо Минфина России от 20.08.2008 N 03-07-08/202
Разъяснено, что транспортировка экспортируемых в Белоруссию товаров облагается НДС по ставке 18 процентов, поскольку ст. 165 НК РФ не предусматривает для данного случая перечня документов для подтверждения ставки 0 процентов.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 08.05.2007 N 03-07-13/1-09
Статья: Грузовые перевозки в хозяйственной деятельности ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 20)
Позиция 2. Транспортировка экспортируемых в Белоруссию товаров облагается по ставке 0 процентов
Постановление ФАС Центрального округа от 19.08.2011 по делу N А14-10537/10 (Определением ВАС РФ от 26.10.2011 N ВАС-13188/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу о том, что услуги по перевозке груза с территории РФ в Республику Беларусь, оказываемые обществу российской организацией, облагаются НДС по ставке НДС 0 процентов.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2009 по делу N А56-53415/2008
Суд указал, что право на применение налоговой ставки 0 процентов при транспортировке товаров в иные страны, в том числе Республику Беларусь, предусмотрено пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 10.01.2008 по делу N А72-3395/2007-13/94 (Определением ВАС РФ от 14.03.2008 N 3116/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2008 по делу N А56-33426/2007
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 10.09.2008
Статья: Перевозки по белорусским маршрутам ("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 3)
Автор считает, что при транспортировке экспортируемых в Республику Беларусь товаров применяется ставка 0 процентов. Но предупреждает, что данный вопрос из-за отсутствия установленного перечня подтверждающих ставку документов является спорным.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Международные грузоперевозки: проблемы применения нулевой ставки НДС ("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 5)
Правомерно ли применение ставки 0 процентов, если транспортно-экспедиционные услуги оказываются в рамках иных договоров, а не договора транспортной экспедиции (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ)?
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ по нулевой ставке облагаются транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В указанной норме приводится перечень таких услуг.
В соответствии с п. п. 2, 3 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами, в том числе договор, в котором содержатся элементы различных договоров. К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа данного договора.
Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли применять ставку НДС 0 процентов, если транспортно-экспедиционные услуги, поименованные в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываются в рамках иных договоров, а не договора транспортной экспедиции.
Официальная позиция Минфина России, ФНС России заключается в том, что если транспортно-экспедиционные услуги оказываются в рамках иных договоров, то ставка 0 процентов не применяется. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-08/37
Разъяснено, что в отношении транспортно-экспедиционных услуг (включая информационные услуги и услуги по подготовке и дополнительному оборудованию транспортных средств), оказываемых на основании иного договора, не предусматривающего организацию международной перевозки, применение ставки НДС 0 процентов не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
Письмо Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-08/244
Финансовое ведомство разъяснило, что нулевая ставка НДС в отношении погрузочно-разгрузочных, информационных и платежно-финансовых услуг применяется в случае их оказания как всех вместе, так и по отдельности в рамках договора транспортной экспедиции. Оказание данных услуг на основании иных договоров облагается по ставке 18 процентов.
Письмо Минфина России от 22.12.2011 N 03-07-08/361
Разъяснено, что услуги по таможенному оформлению товаров, оказываемые в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции, облагаются НДС по ставке 18 процентов. Соответственно, данные услуги могут облагаться по нулевой ставке только в случае, если они оказываются на основании договора транспортной экспедиции.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 13.05.2011 N 03-07-08/148
Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-07-08/38
Письмо Минфина России от 21.01.2011 N 03-07-08/17
Консультация эксперта, 2011
Письмо Минфина России от 20.01.2011 N 03-07-08/15
Разъяснено, что нулевая ставка применяется в отношении услуг по оформлению документов и информационных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции. Если данные услуги оказываются на основании иного договора (договора перевалки), они должны облагаться по ставке 18 процентов.
Письмо Минфина России от 17.01.2011 N 03-07-08/10
Разъяснено, что согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ по нулевой ставке облагаются услуги по перевалке, накоплению и погрузке грузов, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации их международной перевозки. Налоговый кодекс РФ не предусматривает применение данной ставки при оказании таких услуг на основании иного договора. Следовательно, услуги по перевалке, накоплению и погрузке жидких наливных грузов, оказываемые на основании иных договоров, облагаются по ставке 18 процентов.
Письмо Минфина России от 29.12.2010 N 03-07-08/375
Финансовое ведомство разъяснило следующее. Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при международной перевозке на основании договора транспортной экспедиции. Следовательно, такие услуги, как подготовка, доставка и оформление документов, составление электронных отчетов и предоставление информации клиенту, прием и транспортировка грузов к месту погрузки (выгрузки), оформление грузов в таможенных органах, обслуживание контейнеров и т.д., оказываемые на основании иных договоров, должны облагаться по ставке 18 процентов.
Письмо ФНС России от 20.03.2012 N ЕД-4-3/4588@
Разъяснено, что в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не предусмотрено применение ставки 0 процентов в отношении транспортно-экспедиционных услуг (в частности, услуг по подготовке и дополнительному оборудованию транспортных средств), оказываемых на основании договора на возмездное оказание услуг, в котором не указана организация международной перевозки.
Письмо ФНС России от 31.05.2011 N ЕД-4-3/8634@
Разъяснено, что если услуги, предусмотренные абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываются не на основании договора транспортной экспедиции, то они облагаются по ставке 18 процентов. Если же согласно договору транспортной экспедиции оказываются услуги, не предусмотренные указанной нормой, то реализация таких услуг облагается по нулевой ставке только в случае, если это установлено иными нормами п. 1 ст. 164 НК РФ.
Консультация эксперта, 2011
Автор указывает, что по услугам, связанным с организацией декларирования грузов в таможенных органах (консультации по оформлению грузов, транспортных средств), применяется нулевая ставка, если их оказывают на основании договора транспортной экспедиции. При этом, если услуги носят характер транспортно-экспедиционных, но оказываются на основании какого-либо иного договора (например, договора перевалки, затарки, вытарки, перетарки экспортно-импортных грузов), они облагаются по ставке 18 процентов. В обоснование своей позиции автор приводит официальные разъяснения Минфина России.