В каких днях (календарных или рабочих) исчисляется 90-дневный срок, увеличивающий период сбора документов, подтверждающих применение нулевой ставки (ст. 165 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.07.2008 по 31.12.2009.
Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ для подтверждения ставки 0 процентов по НДС установлен срок в 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.
В соответствии со ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, абз. 6 ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ при помещении товаров под соответствующие таможенные режимы в период с 01.07.2008 по 31.12.2009 180-дневный срок на представление документов, подтверждающих ставку НДС 0 процентов, увеличивается на 90 дней. При этом не было уточнено, в каких днях нужно исчислять эти 90 дней: в рабочих или календарных.
Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ данные положения были отменены и внесены изменения, в том числе в п. 9 ст. 165 НК РФ. Теперь прямо закреплено, что 180-дневный срок на представление документов, подтверждающих ставку 0 процентов, увеличивается на 90 календарных дней. Данный порядок применяется, если товары помещены под соответствующий таможенный режим в период с 01.07.2008 по 31.03.2010.
В связи с этим возникает неопределенность, в какой срок налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0 процентов, если товары были помещены под соответствующий таможенный режим в период с 01.07.2008 по 31.12.2009. Иными словами, в каких днях (рабочих или календарных) нужно рассчитывать 90 дней в период с 01.07.2008 по 31.12.2009.
Официальной позиции нет.
Есть работа автора, согласно которой 90-дневный срок, увеличивающий период подтверждения ставки 0 процентов, должен считаться в рабочих днях, если товары помещены под соответствующий таможенный режим в период с 01.07.2008 по 31.12.2009.
Подробнее см. документы
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 13.01.2010
Автор отмечает, что в Федеральном законе от 26.11.2008 N 224-ФЗ не уточнялось, в каких днях нужно рассчитывать 90-дневный срок. В связи с этим Минфин России в Письме от 31.03.2009 N 03-07-08/76 указывал, что этот срок нужно исчислять в календарных днях. Однако автор не согласен с таким подходом, поскольку в п. 6 ст. 6.1 НК РФ прямо указано, что 90-дневный срок, увеличивающий период подтверждения ставки 0 процентов, должен считаться в рабочих днях.
Согласно Федеральному закону от 27.12.2009 N 368-ФЗ 90 дней считаются в календарных днях в период с 01.07.2008 по 31.12.2009. Однако, по мнению автора, эта норма не может применяться. Она ухудшает положение налогоплательщиков, а значит, в соответствии п. 2 ст. 5 НК РФ обратной силы не имеет. Таким образом, и после принятия Закона N 368-ФЗ налогоплательщики вправе рассчитать срок на представление документов, подтверждающих ставку НДС 0 процентов, исходя из 90 рабочих дней, если товары помещены под соответствующий таможенный режим в период с 01.07.2008 по 31.12.2009.