ЭКСПОРТ В БЕЛОРУССИЮ
ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ СОГЛАШЕНИЯ ОТ 25.01.2008
Quot;О ПРИНЦИПАХ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
ПРИ ЭКСПОРТЕ И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ,
ОКАЗАНИИ УСЛУГ В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ)
14.1. Необходимо ли для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте в Белоруссию представлять товаросопроводительные документы о перевозке товаров до склада и от склада до покупателя (промежуточного склада) (до вступления в силу Соглашения от 25.01.2008) (ст. 165 НК РФ)? >>>
14.2. Необходимо ли для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте в Белоруссию представлять транспортные (товаросопроводительные) документы при самовывозе товаров (до вступления в силу Соглашения от 25.01.2008) (ст. 165 НК РФ)? >>>
14.3. Необходимо ли для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте в Белоруссию представлять сертификат соответствия (происхождения) товаров (до вступления в силу Соглашения от 25.01.2008) (ст. 165 НК РФ)? >>>
14.4. Является ли нарушением неуказание кодов ТН ВЭД на заявлении об уплате косвенных налогов при экспорте в Республику Беларусь (до вступления в силу Соглашения от 25.01.2008) (ст. 165 НК РФ)? >>>
14.5. В каких днях (календарных или рабочих) исчисляется срок для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Белоруссию (до вступления в силу Соглашения от 25.01.2008) (ст. 165 НК РФ)? >>>
14.6. Считается ли право на применение ставки НДС 0 процентов подтвержденным, если документы поданы в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истек 90-дневный срок с даты экспорта (до вступления в силу Соглашения от 25.01.2008) (ст. 165 НК РФ)? >>>
Необходимо ли для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте в Белоруссию представлять товаросопроводительные документы о перевозке товаров до склада и от склада до покупателя (промежуточного склада) (до вступления в силу Соглашения от 25.01.2008) (ст. 165 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" прямо не предусматривает предоставления таких документов.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что транспортные документы нужно оформлять с указанием данных промежуточного склада. Есть работа автора, в которой выражена аналогичная точка зрения.
В то же время есть примеры судебных решений, согласно которым представлять документы о транспортировке между промежуточными складами не нужно.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Документы представлять нужно
Письмо ФНС России от 20.12.2005 N ММ-6-03/1067@ "О порядке взимания косвенных налогов при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь"
Содержатся разъяснения о том, что нужно оформлять транспортные документы с указанием данных промежуточного склада. Если эти данные не указываются, то в налоговую инспекцию фирма-экспортер должна представить документы о перевозке товаров до склада, а также дальше от склада до покупателя.
Статья: Нюансы экспорта в Республику Беларусь ("Расчет", 2006, N 4)
Автор, ссылаясь на Письмо ФНС России от 20.12.2005 N ММ-6-03/1067@, разъясняет, что если товары, проданные на экспорт в Белоруссию, доставляют через промежуточные склады, то в транспортные документы, которые нужны для подтверждения нулевой ставки НДС, могут быть включены данные о складах. Если таких данных нет, то в налоговую фирма-экспортер должна представить документы о перевозке товаров до склада, а также дальше от склада до покупателя.
Позиция 2. Документы представлять не нужно
Постановление ФАС Московского округа от 04.07.2006 N КА-А40/5940-06 по делу N А40-8627/06-118-86
Суд указал, что представление транспортных документов, подтверждающих перемещение экспортируемых товаров до места расположения склада, а также транспортных документов, подтверждающих перемещение товаров со склада до места расположения покупателя, не предусмотрено Приложением к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 12.10.2006, 16.10.2006 N КА-А40/9915-06 по делу N А40-15695/06-4-150
Необходимо ли для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте в Белоруссию представлять транспортные (товаросопроводительные) документы при самовывозе товаров (до вступления в силу Соглашения от 25.01.2008) (ст. 165 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" прямо предусматривает предоставление таких документов.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть Постановления Президиума ВАС РФ, в которых указано, что для подтверждения ставки НДС 0 процентов при самовывозе товаров в Белоруссию транспортные (товаросопроводительные) документы представлять не нужно. Аналогичная точка зрения выражена в Постановлениях ФАС и работах некоторых авторов.
Есть примеры судебных решений и работа автора, в которых указывается на необходимость представления транспортных (товаросопроводительных) документов и при самовывозе.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте в Белоруссию представлять транспортные (товаросопроводительные) документы при самовывозе товаров не нужно
Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 13219/06 по делу N А40-74752/05-129-616
Суд посчитал представление накладной по форме N ТОРГ-12 достаточным основанием для подтверждения права на применение ставки 0 процентов. При этом он указал на то, что товар был вывезен белорусским предприятием с территории РФ самовывозом, поэтому у налогоплательщика не должно быть копий транспортных (товаросопроводительных) документов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление Президиума ВАС РФ от 13.02.2007 N 14243/06 по делу N А40-79660/05-108-445
Постановление ФАС Московского округа от 14.05.2009 N КА-А41/2889-09 по делу N А41-14298/08
Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2008 N КА-А40/10968-08 по делу N А40-19803/08-142-60
Постановление ФАС Московского округа от 22.08.2008 N КА-А40/7815-08 по делу N А40-61559/07-143-187
Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2008 N КА-А40/5015-08 по делу N А40-65490/07-4-363
Постановление ФАС Московского округа от 09.06.2008 N КА-А40/4919-08 по делу N А40-54287/07-20-331
Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2007 N КА-А40/12830-07 по делу N А40-22756/07-35-114
Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2007, 13.07.2007 N КА-А40/6533-07 по делу N А40-50262/06-128-291
Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2006, 25.12.2006 N КА-А40/12464-06 по делу N А40-26069/06-33-193
Консультация эксперта, 2007
Постановление ФАС Московского округа от 01.09.2006, 07.09.2006 N КА-А40/8219-06 по делу N А40-74957/05-114-638
Суд указал, что налогоплательщик представил товарные накладные, на которых имеются отметки о принятии грузов водителями к перевозке, поскольку в соответствии с условиями договоров поставка товара осуществляется на условиях FCA-Москва, т.е. белорусские покупатели осуществляют самовывоз на собственном автотранспорте. Кроме того, подтверждением ввоза товара на территорию Республики Беларусь являются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, поданные белорусскими покупателями в налоговые органы. Этих документов, по мнению суда, достаточно для подтверждения ставки НДС 0 процентов.
Постановление ФАС Московского округа от 25.09.2008 N КА-А40/8974-08 по делу N А40-68018/07-98-368
Суд обратил внимание на то, что транспортные документы, подтверждающие перевозку экспортируемых обществом товаров, отсутствуют по объективным причинам (перевозка осуществлялась силами покупателя). Однако факт получения этих товаров белорусской стороной, а следовательно, и факт вывоза (перевозки) их в Республику Беларусь подтверждены товарной накладной и другими документами.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.09.2006 по делу N А72-1316/06
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.05.2006 по делу N А56-37228/2005
Постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2007 по делу N А68-АП-1000/12-05
Постановление ФАС Центрального округа от 04.09.2006 по делу N А54-1002/2006-С4
Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2006, 12.12.2006 N КА-А40/11989-06 по делу N А40-10435/06-127-60
Суд установил, что самовывоз товаров в Республику Беларусь подтвержден товарными накладными, грузовыми таможенными декларациями, в которых содержатся ссылки на товарные накладные, а также заявлениями о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2006, 15.12.2006 N КА-А40/12160-06 по делу N А40-26231/06-35-196
Постановление ФАС Московского округа от 16.08.2006, 17.08.2006 N КА-А40/7753-06 по делу N А40-3828/06-140-37
Суд установил, что по условиям контрактов на поставку продукции отгрузка производилась путем самовывоза (силами и за счет заказчика) со склада поставщика. В связи с этим довод налогового органа о том, что в нарушение требований Соглашения не представлены товаросопроводительные документы к товарно-транспортной накладной N 24/1 по контракту N М(ВЭ)-04/05 от 16.03.2005 и к товарно-транспортной накладной N 24/2 по контракту N М(ВЭ)-05/05 от 16.03.2005, отклонен.
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.07.2006 по делу N А72-14901/05-16/68
Суд указал, что товаросопроводительные документы не могли быть представлены, так как они не оформлялись. Автомобиль был вывезен самоходом.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.07.2006 по делу N А72-13009/05-6/739
Постановление ФАС Поволжского округа от 20.03.2007 по делу N А65-18044/06
Суд пришел к выводу, что право на применение ставки 0 процентов можно подтвердить и без ТТН. Поставка продукции осуществлялась на условиях самовывоза, заявитель не являлся грузоотправителем продукции, а выдача экземпляра ТТН поставщику товара законодательством не предусмотрена.
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.10.2006 по делу N А72-1466/06-12/118 (Определением ВАС РФ от 16.02.2007 N 1171/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отверг ссылку налогового органа о непредставлении транспортных (товаросопроводительных) документов. Факт доставки автомобилей самоходом подтвержден статистическими декларациями по форме ГТД, товарными накладными и доверенностями на получение автомобилей представителями покупателя, письмами контрагентов о прибытии автомобилей самоходом.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 03.11.2006
Комментируется Постановление ФАС Центрального округа от 04.09.2006 по делу N А54-1002/2006-С4
Позиция 2. Для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте в Белоруссию при самовывозе товаров нужно представлять транспортные (товаросопроводительные) документы
Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2006, 03.08.2006 N КА-А40/6600-06 по делу N А40-75093/05-98-613
Суд указал, что представлять товарно-транспортную накладную необходимо даже в том случае, когда товар вывозился со склада контрагентами на условиях самовывоза, т.е. когда заказчиками автотранспорта являлись контрагенты.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 01.08.2006, 08.08.2006 N КА-А40/7125-06 по делу N А40-69895/05-111-622
Консультация эксперта, 2006
Автор разъясняет, что, если доставка товара осуществляется собственными силами покупателя, товаросопроводительным документом является товарная накладная (форма N ТОРГ-12). Поскольку для данной ситуации не предусмотрен соответствующий вид первичного учетного документа, согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации рекомендуется разработать собственную форму товаросопроводительной накладной, на основании которой и будет обосновываться применение ставки НДС 0 процентов.
Необходимо ли для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте в Белоруссию представлять сертификат соответствия (происхождения) товаров (до вступления в силу Соглашения от 25.01.2008) (ст. 165 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит подобных требований. Нет их и в Соглашении между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг".
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений, в которых говорится о том, что сертификат не является обязательным документом, подтверждающим ставку НДС 0 процентов. Аналогичную точку зрения в авторской консультации высказал сотрудник Минфина России.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Московского округа от 26.07.2006, 02.08.2006 N КА-А40/6834-06 по делу N А40-83096/05-115-539
Суд отклонил довод налогового органа о непредставлении налогоплательщиком сертификата происхождения товара (форма СТ-1), поскольку в перечне документов, которые в соответствии с п. 2 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов налогоплательщик обязан представить в налоговый орган, сертификат происхождения товара не указан.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 05.10.2007 N КА-А40/10243-07 по делу N А40-77418/06-98-429
Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2007, 31.01.2007 N КА-А40/13919-06 по делу N А40-41274/06-126-166
Суд указал, что представление сертификата о происхождении товара не предусмотрено п. 2 разд. II Положения, а кроме того, указанные документы не запрашивались инспекцией.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2007, 16.03.2007 N КА-А40/537-07 по делу N А40-34120/06-140-245
Постановление ФАС Московского округа от 30.01.2007, 02.02.2007 N КА-А40/14000-06 по делу N А40-33891/06-33-238
Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2007, 20.08.2007 N КА-А40/6642-07 по делу N А40-56755/06-116-284
Суд указал, что Положение о порядке взимания косвенных налогов не предусматривает представления сертификатов соответствия в налоговый орган для подтверждения права на применение нулевой ставки при исчислении НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2006, 03.08.2006 N КА-А40/6600-06 по делу N А40-75093/05-98-613
Статья: Претензии налоговиков к "белорусскому" НДС ("Главная книга", 2007, N 19)
Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2007, 25.04.2007 N КА-А40/2937-07 по делу N А40-62329/06-117-399
Суд пришел к выводу о том, что Соглашением не предусмотрено представление сертификатов. Кроме того, налоговый орган не затребовал у налогоплательщика сертификат соответствия.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 10.11.2006, 13.11.2006 N КА-А40/11018-06 по делу N А40-7492/06-33-75
Постановление ФАС Московского округа от 12.10.2006, 19.10.2006 N КА-А40/9950-05 по делу N А40-9568/06-107-53
Консультация эксперта, 2007
Сотрудник Минфина России поясняет, что сертификат о происхождении товара формы СТ-1 служит для определения страны происхождения товара, представляется исключительно в таможенные органы и является необязательным для представления в налоговый орган. Таким образом, налоговый орган не вправе требовать у экспортера представлять в числе прочих документов сертификат о происхождении товара для подтверждения нулевой ставки по НДС.
Является ли нарушением неуказание кодов ТН ВЭД на заявлении об уплате косвенных налогов при экспорте в Республику Беларусь (до вступления в силу Соглашения от 25.01.2008) (ст. 165 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ и Соглашение от 15.09.2004 не содержат разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что коды ТН ВЭД нужно указывать в графе 2 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Такая отметка обязательна по товарам, по которым применяется пониженная ставка НДС 10 процентов.
В то же время есть судебное решение, согласно которому неуказание в заявлении кодов ТН ВЭД не является нарушением.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Необходимо указывать коды ТН ВЭД в заявлении
Письмо ФНС России от 12.01.2005 N ММ-6-26/4@ "О вступлении в силу Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг"
В Письме разъясняется, что в отношении товаров, по которым применяется пониженная ставка НДС 10 процентов, обязательно указание кодов ТН ВЭД в заявлении о ввозе товаров из Республики Беларусь и уплате косвенных налогов.
Позиция 2. Неуказание кодов ТН ВЭД в заявлении не является нарушением
Постановление ФАС Московского округа от 19.10.2006 N КА-А40/9665-06 по делу N А40-13194/06-116-112
Суд отметил, что неуказание кода ТН ВЭД в заявлении, согласно требованиям Соглашения от 15.09.2004 и НК РФ, не является необходимым условием для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов.
В каких днях (календарных или рабочих) исчисляется срок для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Белоруссию (до вступления в силу Соглашения от 25.01.2008) (ст. 165 НК РФ)?
В соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях.
В абз. 1 п. 3 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов установлено, что документы для обоснования применения ставки 0 процентов представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров. О том, в каких днях (календарных или рабочих) нужно исчислять этот срок, в Положении ничего не говорится.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции 90-дневный срок на подтверждение правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Белоруссию исчисляется в календарных днях. Такого мнения придерживаются и авторы.
В то же время есть авторская консультация, в которой отстаивается противоположная позиция. Автор полагает, что срок, в течение которого необходимо подать в налоговый орган документы, должен исчисляться в рабочих днях.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Срок исчисляется в календарных днях
Письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-07-15/164
Разъяснено, что 90-дневный срок для представления документов, обосновывающих применение ставки НДС 0 процентов при реализации товаров, вывезенных с территории РФ на территорию Республики Беларусь, исчисляется в календарных днях, то есть аналогично действующей норме, предусмотренной п. 9 ст. 165 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Торгуем с Беларусью ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 5)
Статья: Комментарий к Письмам ФНС России от 12.11.2007 N ШТ-6-03/880@, от 01.11.2007 N ШТ-6-03/856@ и от 01.11.2007 N ШТ-6-03/858@ ("Консультант", 2008, N 4)
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 12.11.2007 N ШТ-6-03/880@, Письму Минфина России от 15.10.2007 N 03-07-15/145 и Письму ФНС России от 01.11.2007 N ШТ-6-03/858@ ("Нормативные акты для бухгалтера", 2008, N 1)
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 19.12.2007
Позиция 2. Срок исчисляется в рабочих днях
Консультация эксперта, 2007
Автор разъясняет, что в Соглашении прямо не указано, что срок, в течение которого необходимо подать в налоговый орган документы, подтверждающие право применения ставки 0 процентов, должен исчисляться в календарных днях. Следовательно, абз. 1 п. 3 разд. 2 Положения следует применять с учетом п. 6 ст. 6.1 НК РФ, таким образом, срок для подачи документов должен исчисляться в рабочих днях.
Считается ли право на применение ставки НДС 0 процентов подтвержденным, если документы поданы в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истек 90-дневный срок с даты экспорта (до вступления в силу Соглашения от 25.01.2008) (ст. 165 НК РФ)?
В абз. 1 п. 3 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов установлено, что документы для обоснования применения ставки 0 процентов представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
Однако Положение не разъясняет, считается ли право на применение ставки НДС 0 процентов подтвержденным, если документы поданы в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истек 90-дневный срок с даты экспорта.
Согласно официальной позиции подавать документы в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истек 90-дневный срок с даты отгрузки на экспорт в Республику Беларусь, допускается. Есть судебное решение и работа автора, подтверждающие данный подход.
Подробнее см. документы
Письмо ФНС России от 15.06.2005 N 03-2-03/1013/15@
Налоговое ведомство, ссылаясь на Соглашение от 15.09.2004, разъясняет, что если полный пакет документов, предусмотренных п. 2 разд. II Положения, собран до истечения 90 дней с момента совершения экспортной операции, то данные об этой операции включаются в декларацию по НДС за период, в котором собраны документы. Такая декларация сдается в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Письмо УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 N 16-15/79265
Разъясняется, что если товар отгружен в режиме экспорта в Республику Беларусь в феврале 2009 г. и установленный Положением 90-дневный срок для сбора документов истек в мае 2009 г., то налогоплательщик обязан отразить указанную реализацию в налоговой декларации и представить соответствующий пакет документов в инспекцию не позднее 20 июля 2009 г., т.е. по истечении налогового периода - II квартала 2009 г.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2008
Постановление ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/3678-09 по делу N А40-52575/08-117-180
Суд указал, что подача документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов, до истечения 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек 90-дневный срок, правомерна.