Применяется ли ставка 0 процентов по Соглашению от 25.01.2008 при экспорте (импорте) товаров, не происходящих с территории государств - членов Таможенного союза?
Налоговый кодекс РФ и Соглашение от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" не содержат разъяснений по данному вопросу. Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" также не содержит соответствующих разъяснений.
Ранее, до 01.07.2010, в рамках Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" под термином "товары" понимались товары, происходящие с территории этих двух государств (Федеральный закон от 28.12.2004 N 181-ФЗ).
Возникает вопрос: применяется ли ставка 0 процентов при экспорте (импорте) товаров, не происходящих с территории государств - членов Таможенного союза?
Согласно официальной позиции Соглашение от 25.01.2008 распространяется не только на товары, происходящие с территории государств - членов Таможенного союза, но и на иностранные товары, выпущенные на таможенной территории государств - членов Таможенного союза в свободное обращение. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 08.09.2010 N 03-07-08/260
Разъяснено, что при импорте в Россию из Республики Беларусь товаров, не происходящих с территории государств - членов Таможенного союза, НДС уплачивается в порядке, предусмотренном Соглашением от 25.01.2008 и Протоколом от 11.12.2009.
Аналогичные выводы содержит...
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 11.11.2010
Статья: Применение НДС в Таможенном союзе (Лозовая А.) ("Финансовая газета", 2010, N 37)
Статья: Налоги в новом Таможенном союзе (Мусихина О.П.) ("Московский бухгалтер", 2010, N 17-18)
Статья: Торговля с Беларусью и Казахстаном по новым правилам (комментарии к Соглашению о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе; Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе) (Елина Л.А.) ("Главная книга", 2010, N 16)
Статья: Налоги в новом Таможенном союзе (Мусихина О.) ("Практическая бухгалтерия", 2010, N 10)
Статья: Россия, Белоруссия, Казахстан. Внешнеторговый НДС (Елькина Т.) ("Современный предприниматель", 2010, N 8)
Статья: Три богатыря на международной тропе (Любимый В., Серегин Э.) ("Расчет", 2010, N 7)
Статья: Партнерские отношения с организациями Белоруссии и Казахстана (Ермошина Е.Л.) ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 10)
Автор разъясняет: в ст. 1 Соглашения от 25.01.2008 определено, что под товаром понимаются любое движимое и недвижимое имущество и все виды энергии, реализуемые или предназначенные для реализации. При этом ни в одном из документов Таможенного союза не установлены ограничения в отношении страны происхождения товаров. Таким образом, под товаром понимается имущество, происходящее как из страны - члена Таможенного союза, так и из любой другой страны, не входящей в него.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2010
Нужно ли после 01.10.2011 представлять для подтверждения нулевой ставки НДС выписку банка при экспорте товаров из России на территорию другого государства - члена Таможенного союза (ст. 165 НК РФ, п. 2 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе)?
Согласно ст. 165 НК РФ с 1 октября 2011 г. в налоговые органы не нужно представлять выписку банка в пакете документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров.
В соответствии с п. 2 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 для подтверждения нулевой ставки НДС экспортер должен представить в том числе выписку банка, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза.
В связи с этим возникает вопрос: должны ли налогоплательщики, реализующие товары на экспорт в рамках Таможенного союза, представлять для подтверждения нулевой ставки НДС выписку банка?
Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, при экспорте товаров из России на территорию другого государства - члена Таможенного союза для подтверждения нулевой ставки НДС выписку банка представлять не нужно. Есть работы авторов, в которых высказана аналогичная позиция.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 27.03.2012 N 03-07-13/01-16
Разъяснено, что, поскольку с 01.10.2011 выписка банка исключена из состава документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, при экспорте товаров на территорию Республики Казахстан для подтверждения ставки НДС 0 процентов выписка банка не представляется (пп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола).
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2012
Консультация эксперта, 2012
Консультация эксперта, 2012
Письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-07-15/03
Финансовое ведомство, ссылаясь на п. 2 ст. 1 Протокола и ст. 165 НК РФ, разъяснило следующее. При экспорте из России на территорию других государств - членов Таможенного союза товаров, отгруженных с 1 октября 2011 г., в налоговые органы не нужно представлять выписку банка в пакете документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 30.11.2011 N 03-07-13/1-50
Консультация эксперта, 2012
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 21.12.2011
Практическое пособие по НДС
Тематический выпуск: Анализ изменений по НДС, вступивших в силу с 1 октября 2011 г. Ответственность банков за нарушения в сфере налоговых правоотношений (Федорова О.С., Брызгалин А.В., Тюпакова Н.Н., Ефимова Е.А., Ильиных Д.А., Тиммерманс В., Поротникова Е.А., Каримов Д.А., Халлиева С.С., Аникеева О.В., Красноперова О.А., Васянина Е.Л., Викторова Н.Г., Курдяев А.Е., Чечнева Ю.В., Малолеткина М.П.) ("Налоги и финансовое право", 2011, N 11)
Статья: Зачет взаимных требований в рамках ТС (Смирнова Е.Е.) ("НДС: проблемы и решения", 2012, N 1)
Консультация эксперта, 2012
Автор отмечает, что при экспорте товаров в Республику Беларусь с 01.10.2011 для подтверждения ставки НДС 0 процентов не нужно представлять выписку банка, поскольку она исключена из состава документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола).
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2012
Консультация эксперта, 2012
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС (ПО СТ. 166 НК РФ)
Также по этому вопросу см.
Практическое пособие по НДС