В какие сроки выставляются счета-фактуры, если услуги по аренде оказываются непрерывно в течение срока, превышающего один налоговый период (п. 3 ст. 168 НК РФ)?
Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров, оказания услуг.
Официальная позиция заключается в том, что при предоставлении услуг по аренде недвижимого имущества счет-фактура выставляется не ранее окончания налогового периода, в котором они фактически оказаны. Есть судебные решения, в которых высказана аналогичная точка зрения. Авторы разъясняют, что счет-фактура в этом случае должен быть выставлен не позднее 5-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в течение которого имущество предоставлялось в аренду.
Также есть судебное решение, в котором указано, что счета-фактуры по услугам аренды должны выставляться по окончании каждого налогового периода, несмотря на то что договором предусмотрена оплата за год.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-11/21 "О выставлении счетов-фактур"
Финансовое ведомство разъясняет, что счет-фактура при предоставлении услуг по сдаче в аренду недвижимого имущества не может быть выставлен ранее окончания налогового периода, в котором они фактически оказаны. Данные разъяснения касаются случаев, когда налоговым периодом являлся месяц.
Постановление ФАС Центрального округа от 14.08.2008 по делу N А48-85/08-8 (Определением ВАС РФ от 04.12.2008 N ВАС-15848/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что, даже если договором предусмотрено ежегодное внесение авансового платежа, услуги по аренде для цели исчисления НДС считаются предоставляемыми ежемесячно. Таким образом, счета-фактуры по оказанным услугам должны выставляться по окончании каждого налогового периода, т.е. ежемесячно.
Тематический выпуск: Аренда: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет ("Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 10)
Автор разъясняет, что в тех случаях, когда налоговый период составлял один месяц, счета-фактуры выставлялись арендодателем арендатору ежемесячно не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем предоставления имущества в аренду. Выставление счета-фактуры до окончания месяца, в котором имущество предоставлялось в аренду, не допускается.
Консультация эксперта, 2005
Автор разъясняет, что при предоставлении имущества в аренду, когда налоговый период составлял один месяц, счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти дней после окончания налогового периода, в котором были оказаны данные услуги.