Как заполняется реквизит счета-фактуры о цене при безвозмездной передаче продукции (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 7 п. 5 ст. 169 НК РФ)?
Согласно пп. 7 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должна быть указана цена. Но специальных правил о порядке заполнения этого реквизита в случае безвозмездной передачи товара (выполнении работ, оказании услуг) в этой статье, а также в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 нет.
В соответствии с пп. "г" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) в счете-фактуре указывается цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания). При отсутствии показателя ставится прочерк.
Согласно Приложению N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) в графе 4 счета-фактуры указывалась цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания).
В соответствии с разъяснениями Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры.
В силу п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.
Возникает вопрос: как заполняется реквизит счета-фактуры о цене при безвозмездной передаче продукции (выполнении работ, оказании услуг)?
Официальной позиции нет.
Есть работа автора, в которой предлагается в данном случае указывать в соответствующей графе цифру "ноль" или слово "безвозмездно".
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Консультация эксперта, 2004
Автор разъясняет, что при безвозмездной передаче продукции в графе счета-фактуры о цене можно поставить ноль или слово "безвозмездно". Также указывается, что принципиального значения в данной ситуации этот показатель не имеет, поскольку получатель товара сумму налога не уплачивает и не принимает к вычету.
Является ли нарушением ст. 169 НК РФ указание в графе "Страна происхождения товара" счета-фактуры названия "Россия" или "РФ", если товар происходит из РФ (пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ)?
Согласно пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ сведения о стране происхождения товаров указываются в счете-фактуре только в случае, если страной происхождения товара не является РФ.
В соответствии с пп. "к" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) в счете-фактуре указывается страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. Данные сведения указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ.
Согласно Приложению N 1 к Правилам (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) графа 10 "Страна происхождения" счета-фактуры заполнялась при реализации товаров, страной происхождения которых не является РФ.
Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректирующих счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.
Возникает вопрос: является ли нарушением нормы ст. 169 НК РФ указание в графе "Страна происхождения товара" счета-фактуры названия "Россия" или "РФ", если товар происходит из РФ?
Официальная позиция такова: указание в счете-фактуре того, что страной происхождения российского товара является РФ, не является нарушением правил ст. 169 НК РФ и не может служить основанием для отказа в вычете.
Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие эту позицию.
Подробнее см. документы
Письмо МНС России от 05.07.2004 N 03-1-08/1485/18 "О порядке оформления счетов-фактур"
Разъяснено, что указание в счете-фактуре, составленном при реализации российского товара, страны происхождения товара (Россия) не является нарушением.
Аналогичные выводы содержит...
Книга: Новые правила вычетов и другие изменения в НДС (Исанова А.З.) ("Главбух", 2006)
Статья: Ошибки в оформлении полученных счетов-фактур ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 4)
Статья: Что нужно знать бухгалтеру о счетах-фактурах? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3)
Постановление ФАС Московского округа от 06.03.2008 N КА-А40/14466-07 по делу N А41-К2-6498/07
Суд подтвердил, что указание в счетах-фактурах страны происхождения товара, произведенного в РФ, не может являться основанием для отказа в возмещении, так как относится к несущественным нарушениям в заполнении названного документа.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2007 N А33-10454/06-Ф02-4043/07 по делу N А33-10454/06
Является ли нарушением ст. 169 НК РФ указание Европейского союза в графе 10 "Страна происхождения товара" счета-фактуры, выставленного по правилам Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ)?
Ситуация актуальна для случаев выставления счетов-фактур по правилам Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).
В Налоговом кодексе РФ говорится: при реализации товаров, страной происхождения которых не является РФ, в счете-фактуре необходимо указывать страну происхождения товара (пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ).
При этом расшифровки понятия, что такое страна происхождения товара, Налоговый кодекс РФ не дает.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины из других отраслей законодательства могут использоваться для целей налогообложения тогда, когда иное значение этих терминов не установлено в самом Налоговом кодексе РФ.
Так, в соответствии со ст. 58 ТК ТС страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке) в соответствии с критериями, установленными таможенным законодательством таможенного союза. При этом под страной происхождения товаров может пониматься группа стран, либо таможенные союзы стран, либо регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения товаров. Ранее данное положение содержалось в ст. 30 ТК РФ.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 в графе 10 указывалась страна происхождения товара. Форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, может применяться налогоплательщиками до 1 апреля 2012 г. (Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11).
В Постановлении Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст "О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора стран мира" Европейский союз не поименован.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.
На основании вышеизложенного возникает вопрос: является ли счет-фактура, в котором указан таможенный союз стран (Евросоюз), составленным с нарушением ст. 169 НК РФ?
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России во время действия Постановления Правительства РФ N 914, в счете-фактуре можно указать таможенный союз стран - Европейский союз. Есть работы авторов, подтверждающие данную точку зрения.
В то же время согласно Письму УФНС России по г. Москве, изданному в тот же период, при заполнении графы 10 счета-фактуры необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором стран мира. Есть работа автора, согласно которой указывать Евросоюз или другое наименование группы (союза) стран неправомерно.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Не является нарушением указание в графе 10 "Страна происхождения товара" счета-фактуры Европейского союза
Письмо Минфина России от 27.05.2010 N 03-07-09/31
Финансовое ведомство разъяснило, что если в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, страной происхождения которых не является Россия, в графе 10 указывается Европейский союз (Евросоюз), то такой счет-фактура не считается составленным с нарушением.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2010
Консультация эксперта, 2010
Автор разъясняет, что если в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, страной происхождения которых является Европейский союз, в графе 10 указывается "Европейский союз", "Евросоюз", "ЕС", то такое заполнение данной графы соответствует установленному порядку. В связи с этим такой счет-фактура является основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом сумм НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Счета-фактуры: старая песня о главном (Клименкова Л.) ("Новая бухгалтерия", 2010, N 10)
Статья: Новости законодательства от 20.08.2010 ("Бухгалтер-профессионал автосалона", 2010, N 8)
Позиция 2. Является нарушением указание в графе 10 "Страна происхождения товара" счета-фактуры Европейского союза
Письмо УФНС России по г. Москве от 12.05.2010 N 16-15/049786
Разъяснено, что сведения, предусмотренные в пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ. При заполнении графы 10 "Страна происхождения товара" счета-фактуры следует руководствоваться Общероссийским классификатором стран мира.
Практическое пособие по НДС
Авторы со ссылкой на Письмо УФНС России по г. Москве приходят к выводу о том, что указывать в графе 10 счета-фактуры Евросоюз или другое наименование группы (союза) стран нельзя.
Является ли нарушением порядка выставления счета-фактуры указание в графе 10а "Евросоюз (ЕС)" при реализации товаров из Европейского союза (пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)?
В п. 2 ст. 169 НК РФ говорится о том, что ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.
Также согласно п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур составлять не нужно.
В Налоговом кодексе РФ говорится о том, что при реализации товаров, страной происхождения которых не является Россия, в счете-фактуре необходимо указывать страну происхождения товара (пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ).
При этом расшифровки понятия "страна происхождения товара" Налоговый кодекс РФ не дает.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины из других отраслей законодательства могут использоваться для целей налогообложения тогда, когда иное значение этих терминов не установлено в самом Налоговом кодексе РФ.
В ст. 58 ТК ТС указано, что страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке) в соответствии с критериями, установленными таможенным законодательством Таможенного союза. При этом под страной происхождения товаров могут пониматься группа стран, либо таможенные союзы стран, либо регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения товаров.
В п. 8 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что форма счета-фактуры устанавливается Правительством РФ.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 в графах 10 и 10а счета-фактуры, заполняемого в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия, указываются цифровой код и соответствующее ему краткое наименование страны происхождения товаров в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.
В Постановлении Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст "О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора стран мира" Европейский союз не поименован.
Однако в Налоговом кодексе РФ не говорится о том, что в счете-фактуре данные о стране происхождения товара нужно указывать в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.
Возникает вопрос: является ли счет-фактура составленным с нарушением, если в нем указано наименование таможенного союза стран - Евросоюз (ЕС)?
Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, при реализации товара, происходящего из Европейского союза, в графе 10а счета-фактуры указывается "Евросоюз" или "ЕС". Такое заполнение не является основанием для отказа в вычете. Аналогичное мнение выражено автором.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 01.03.2012 N 03-07-08/54
Разъяснено, что при реализации товара, происходящего из Европейского союза, в графе 10а "Краткое наименование" счета-фактуры указывается наименование союза стран, указанное в таможенной декларации или счете-фактуре поставщика, реализующего импортные товары на территории РФ.
Указание в графе 10а "Евросоюз" счета-фактуры не является основанием для отказа в вычете НДС.
Письмо Минфина России от 05.03.2012 N 03-07-09/19
Финансовое ведомство разъяснило, что при реализации товаров, страной происхождения которых является группа либо союз стран, наименования которых отсутствуют в Общероссийском классификаторе стран мира, в счете-фактуре указывается наименование группы (союза) стран, указанное в таможенной декларации или счете-фактуре поставщика, реализующего импортные товары на территории РФ (в частности, если товары происходят из Европейского союза - "ЕС" или "Европейский союз").
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 29.02.2012 N 03-07-09/14
Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/06
Консультация эксперта, 2012
По мнению автора, организация вправе заявить вычет по счету-фактуре, в котором в графе 10 "Цифровой код" стоит прочерк, а в графе 10а "Краткое наименование" указана аббревиатура "ЕС".
Можно ли в графе 10 "Цифровой код" счета-фактуры ставить прочерк, если цифровой код группы или союза стран в Общероссийском классификаторе стран мира отсутствует (пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)?
В п. 2 ст. 169 НК РФ говорится о том, что ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.
В свою очередь, в п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), указано, что в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур составлять не нужно.
В Налоговом кодексе РФ указано, что при реализации товаров, страной происхождения которых не является Россия, в счете-фактуре необходимо указывать страну происхождения товара (пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ).
В п. 8 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что форма счета-фактуры устанавливается Правительством РФ.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 в графах 10 и 10а счета-фактуры, заполняемого в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия, указываются цифровой код и соответствующее ему краткое наименование страны происхождения товаров в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.
Возникает вопрос: правомерно ли ставить прочерк в графе 10 "Цифровой код" счета-фактуры, если код группы или союза стран отсутствует в Классификаторе?
Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, в графе 10 "Цифровой код" счета-фактуры при отсутствии цифрового кода в Общероссийском классификаторе стран мира ставится прочерк. Аналогичное мнение выражено автором.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 05.03.2012 N 03-07-09/19
Разъяснено, что при реализации товаров, страной происхождения которых является группа либо союз стран, цифровые коды которых отсутствуют в Общероссийском классификаторе стран мира, в графе 10 "Цифровой код" счета-фактуры ставится прочерк.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 01.03.2012 N 03-07-08/54
Письмо Минфина России от 29.02.2012 N 03-07-09/14
Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/06
Консультация эксперта, 2012
По мнению автора, организация вправе заявить вычет по счету-фактуре, в котором в графе 10 "Цифровой код" стоит прочерк.