Является ли нарушением использование счета-фактуры с электронной цифровой подписью и, как следствие, основанием для отказа в применении вычета по НДС (п. 6 ст. 169 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 02.09.2010.

 

С 02.09.2010 вступили в силу изменения в ст. 169 НК РФ, согласно которым счета-фактуры могут выставляться в электронном виде. В соответствии с п. 9 ст. 169 НК РФ порядок выставления и получения электронных счетов-фактур устанавливается Минфином России, а их формат утверждается ФНС России.

 

В соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" электронной цифровой подписью признается реквизит электронного документа. В ст. 169 НК РФ нет указаний на то, допустимо ли подписание счета-фактуры электронной цифровой подписью.

С 01.01.2010 вступили в силу изменения, внесенные в п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которым ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальным разъяснениям неправомерно выставлять счет-фактуру, заверенную электронной цифровой подписью. Вычет по такому документу применить нельзя. Эту позицию подтверждают авторы.

В то же время есть судебные решения, содержащие противоположную позицию.

 

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Выставлять счета-фактуры, заверенные электронной цифровой подписью, нельзя

 

Письмо Минфина России от 07.07.2009 N 03-07-14/63

Разъясняется, что налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету или возмещению суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщику, на основании счета-фактуры, заверенного электронной цифровой подписью руководителя и главного бухгалтера организации.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 04.06.2008 N 03-07-11/214

Письмо ФНС России от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004827

Статья: Внесение изменений в счет-фактуру ("Московский бухгалтер", 2007, N 22)

Статья: Подпись нерукотворная ("Расчет", 2007, N 5)

 

Позиция 2. Выставлять счета-фактуры, заверенные электронной цифровой подписью, можно

 

Постановление ФАС Уральского округа от 11.05.2006 N Ф09-3600/06-С2 по делу N А47-8175/05

Суд указал, что довод инспекции о нарушении порядка подписания счетов-фактур обоснованно признан судом первой инстанции незаконным, так как право на налоговые вычеты по ряду сделок купли-продажи имущества подтверждалось обществом представлением счетов-фактур с наличием электронной цифровой подписи. Кроме того, налогоплательщик представил счета-фактуры с собственноручной подписью руководителя и главного бухгалтера.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.06.2007 N Ф08-3289/2007-1356А по делу N А32-1224/2007-4/101

Суд отклонил довод инспекции о нарушении обществом требований п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ в связи с выставлением комитентом счета-фактуры комиссионеру в электронном виде с электронно-цифровой подписью. Суд указал, что данные юридические лица являются существующими, а сделки с ними - реальными.