Нужно ли применять правила о пропорциональном распределении НДС, предусмотренные п. 4 ст. 170 НК РФ, при экспорте?
В Налоговом кодексе РФ по данному вопросу говорится следующее: распределяются суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, которые осуществляют как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции (п. 4 ст. 170).
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что экспортеры не обязаны применять правила п. 4 ст. 170 НК РФ. Есть судебные решения, подтверждающие правильность такого подхода, а также свидетельствующие о невозможности применения правил п. 4 ст. 170 НК РФ при экспорте. Такой же позиции придерживаются и некоторые авторы.
В то же время есть судебные решения, в которых указывается на возможность применения экспортерами правил п. 4 ст. 170 НК РФ, при условии включения положения об этом в учетную политику. Данная точка зрения подтверждается и разъяснениями в авторских консультациях.
По вопросу ведения раздельного учета при экспорте см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Экспортер не обязан применять порядок, предусмотренный п. 4 ст. 170 НК РФ
Письмо Минфина России от 14.03.2005 N 03-04-08/48 "О раздельном учете входного НДС при экспорте"
Финансовое ведомство разъясняет, что положения п. 4 ст. 170 НК РФ обязывают вести раздельный учет в случае реализации как облагаемых, так и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг). Соответственно, при совершении экспортных операций, облагаемых по ставке 0 процентов, данный порядок не применяется.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2012 по делу N А28-2547/2011
Суд признал правомерным применение обществом порядка раздельного учета "входного" НДС, утвержденного им в учетной политике. При этом суд отклонил довод инспекции о том, что в данном случае необходимо применять п. 4 ст. 170 НК РФ.
Суд указал, что этот пункт применим в ситуации, когда налогоплательщик осуществляет как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции. Реализация товаров на экспорт облагается НДС (хотя и по ставке 0 процентов), поэтому п. 4 ст. 170 НК РФ не применяется.
Иной подход означал бы, что, несмотря на наличие у налогоплательщика права на распределение "входного" НДС по правилам, установленным им в учетной политике (п. 10 ст. 165 НК РФ), в действительности такого права у него нет, так как данное распределение надлежит делать по правилам п. 4 ст. 170 НК РФ.
Постановление ФАС Московского округа от 07.02.2011 N КА-А40/17785-10 по делу N А40-38778/10-127-180 (Определением ВАС РФ от 06.07.2011 N ВАС-7280/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что реализация товаров на экспорт не включена в перечень операций, освобождаемых от налогообложения. Поэтому положения п. 4 ст. 170 НК РФ к экспортным операциям неприменимы. Обязанность организаций вести раздельный учет операций по реализации товаров на экспорт в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена.
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.12.2010 по делу N А55-3486/2010
Суд указал, что организация реализует товары, облагаемые по ставкам 18 и 0 процентов, а не освобождаемые от налогообложения. В связи с этим общество не обязано применять предусмотренный п. 4 ст. 170 НК РФ порядок ведения раздельного учета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом к обществу неприменим абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которым при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета по приобретенным товарам (работам, услугам) НДС вычету не подлежит.
Постановление ФАС Поволжского округа от 22.10.2010 по делу N А55-38061/2009
Суд установил, что налогоплательщик реализует товары, облагаемые по разным ставкам, в том числе по ставке 0 процентов, но не освобожденные от обложения НДС. Поэтому обязанности вести раздельный учет согласно п. 4 ст. 170 НК РФ у общества нет. Кроме того, суд отметил, что правила по ведению раздельного учета сумм предъявленного НДС в отношении операций по реализации товара на экспорт Налоговым кодексом РФ не определены.
Постановление ФАС Московского округа от 09.03.2007, 15.03.2007 N КА-А40/1450-07 по делу N А40-50763/06-108-238
Суд указал, что методика раздельного учета затрат, предусмотренная п. 4 ст. 170 НК РФ, не применяется для экспортных операций.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2005 N А38-4627-17/611-2004
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2005 N А38-4557-17/608-2004
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.07.2005 N А33-28256/04-С3-Ф02-3269/05-С1
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2006 N Ф04-7859/2006(28685-А45-41) по делу N А45-19009/05-36/588
Постановление ФАС Московского округа от 16.10.2006 N КА-А40/10067-06 по делу N А40-76962/05-109-449
Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2006 N КА-А40/9981-06-П по делу N А40-33056/05-111-366
Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2006 N КА-А40/9767-06 по делу N А40-82295/05-142-603
Постановление ФАС Московского округа от 20.04.2006 N КА-А40/3266-06 по делу N А40-44201/05-98-348
Постановление ФАС Московского округа от 27.03.2006, 20.03.2006 N КА-А40/1830-06 по делу N А40-1461/04-109-20
Постановление ФАС Московского округа от 18.01.2006, 13.01.2006 N КА-А40/13577-05
Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2006, 11.01.2006 N КА-А40/13443-05
Постановление ФАС Московского округа от 15.08.2005, 10.08.2005 N КА-А40/7624-05
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.12.2005 N А55-9314/05-3
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2006 по делу N А52-4798/2005/2
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.12.2005 N А42-878/05-27
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2005 N А26-452/2005-212
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.08.2005 N А26-451/2005-211
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2005 N А56-42966/04
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.02.2005 N А56-30185/04
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2006 N Ф08-5054/2006-2125А по делу N А25-3995/2005-12 (Определением ВАС РФ от 18.01.2007 N 114/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 18.04.2007 N Ф09-2693/07-С2 по делу N А47-5037/06
Постановление ФАС Уральского округа от 18.05.2006 N Ф09-3940/06-С2 по делу N А47-8158/05
Постановление ФАС Уральского округа от 20.03.2006 N Ф09-1655/06-С2 по делу N А47-9767/05
Постановление ФАС Центрального округа от 13.04.2005 N А48-6550/04-15
Консультация эксперта, 2008
Статья: Организация раздельного учета ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 33)
Позиция 2. Порядок, предусмотренный п. 4 ст. 170 НК РФ, можно применять при экспорте, если такая возможность предусмотрена учетной политикой
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2006 по делу N А42-2392/2005
Суд отметил, что использование в силу приказа об учетной политике при осуществлении экспортных операций пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, не противоречит нормам налогового законодательства.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2006 по делу N А42-6984/2005
Суд признал обоснованным применение размера налоговых вычетов при экспорте по аналогии со ст. 170 НК РФ пропорционально доле экспортных операций к общему объему реализации.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.08.2006 N А19-14994/05-40-Ф02-3415/06-С1, А19-14994/05-40-Ф02-4016/06-С1 по делу N А19-14994/05-40
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2006 N А19-24213/05-11-Ф02-517/06-С1 по делу N А19-24213/05-11
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.04.2006 N Ф04-2238/2006(20931-А45-31) по делу N А45-2054/05-36/105
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.04.2006 N Ф04-2237/2006(20927-А45-31) по делу N А45-12520/05-44/435
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2006 N Ф04-2300/2006(20827-А45-25) по делу N А45-12521/05-49/25
Постановление ФАС Московского округа от 22.05.2006, 15.05.2006 N КА-А40/4034-06 по делу N А40-54440/05-151-33
Постановление ФАС Московского округа от 24.03.2006, 21.03.2006 N КА-А40/1983-06-П по делу N А40-59408/04-111-571
Постановление ФАС Московского округа от 30.01.2006 N КА-А40/14021-05 по делу N А40-1460/04-98-20
Постановление ФАС Московского округа от 24.01.2006, 17.01.2006 N КА-А40/13830-05
Постановление ФАС Московского округа от 23.03.2005 N КА-А40/2015-05
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2006 по делу N А56-20312/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2005 N А42-3269/2005-29
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2005 N А42-14756/04-15
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2005 N А56-30155/2004
Постановление ФАС Уральского округа от 23.08.2005, 22.08.2005 N Ф09-1168/05-С2
Статья: Организация раздельного учета ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 33)
Консультация эксперта, 2006