ПОРОКИ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
2.1. Имеет ли налогоплательщик право на применение вычета, если нарушены правила ведения книги покупок (продаж) или книга покупок (продаж) отсутствует (не представлена) (п. 1 ст. 171, п. 8 ст. 169 НК РФ)? >>>
2.2. Имеет ли налогоплательщик право на применение вычета, если нарушены правила ведения журнала учета полученных (выставленных) счетов-фактур или он вообще отсутствует (п. 1 ст. 171, п. 8 ст. 169 НК РФ)? >>>
2.3. Имеет ли налогоплательщик право на вычет при расхождении данных между книгой покупок и книгой продаж его поставщика (п. 1 ст. 171, п. 8 ст. 169 НК РФ)? >>>
2.4. Имеет ли налогоплательщик право на вычет, если нарушены правила бухгалтерского учета (п. 1 ст. 171 НК РФ)? >>>
Имеет ли налогоплательщик право на применение вычета, если нарушены правила ведения книги покупок (продаж) или книга покупок (продаж) отсутствует (не представлена) (п. 1 ст. 171, п. 8 ст. 169 НК РФ)?
Правила ведения книги покупок и Правила ведения книги продаж утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Ранее эти Правила были установлены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Однако ни Налоговый кодекс РФ, ни Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (а ранее Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) не содержат разъяснений по вопросу, имеет ли налогоплательщик право на применение вычета, если нарушены правила ведения книги покупок (продаж) или книга покупок (продаж) отсутствует (не представлена).
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, принятые на основании Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, из которых следует, что нарушение порядка ведения книги покупок (продаж) не является основанием для отказа в вычете. Такой же позиции придерживаются и авторы.
В то же время имеются судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, в которых сделан вывод о том, что налогоплательщик не имеет права на вычет, если представленные им счета-фактуры не зарегистрированы в книге продаж контрагента.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Нарушение порядка ведения книги покупок (продаж) либо ее отсутствие (непредставление) не является основанием для отказа в вычете
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2012 по делу N А58-6572/2010 (Определением ВАС РФ от 03.08.2012 N ВАС-9223/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что неполнота отражения сведений в книге покупок и книге продаж при наличии первичных документов свидетельствует о нарушении порядка ведения книг, а не исчисления налога. Кроме того, суд отметил, что формального сопоставления книги продаж, книги покупок и налоговых деклараций недостаточно для выявления факта налогового правонарушения. Суд подчеркнул, что книга продаж и книга покупок не являются первичными документами, предназначенными для исчисления НДС.
Постановление ФАС Московского округа от 29.02.2012 по делу N А40-127306/10-90-714
Суд указал, что ст. ст. 171, 172 НК РФ не связывают право на возмещение НДС с правильностью заполнения книги покупок. Допущенная в ней опечатка при указании номера и даты счета-фактуры не является основанием для отказа налогоплательщику в возмещении НДС.
Постановление ФАС Московского округа от 22.11.2011 по делу N А41-19287/10
Суд отклонил довод инспекции о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС в том числе потому, что в книге покупок указаны счета-фактуры, которые неоднократно повторяются с аналогичными номерами, датой и суммой. Суд указал, что книга покупок не предусмотрена ст. 172 НК РФ в качестве документа, подтверждающего вычет.
Постановление ФАС Московского округа от 18.03.2011 N КА-А40/1560-11 по делу N А40-87683/10-116-333
Суд отклонил довод инспекции об отказе в вычете на основании того, что в книге покупок отсутствуют дополнительные листы и она подписана неустановленным лицом. Суд указал, что гл. 21 НК РФ не относит данные обстоятельства к препятствующим применению вычета НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 16.03.2011 N КА-А40/1323-11 по делу N А40-92024/10-20-484
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 по делу N А55-19268/2010
Суд указал, что книга покупок и книга продаж являются регистрами бухгалтерского учета. Это следует из Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, а также из ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом в силу положений гл. 21 НК РФ нарушение налогоплательщиком порядка ведения регистров бухгалтерского учета само по себе не влечет утраты права на применение налогового вычета.
Постановление ФАС Московского округа от 10.11.2008 N КА-А40/10377-08 по делу N А40-61793/07-126-359
Суд указал, что техническая ошибка, допущенная при заполнении книги покупок, которая была впоследствии исправлена, не является основанием для отказа в применении налогового вычета.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2008 N КА-А40/7483-08 по делу N А40-61398/07-4-342
Постановление ФАС Московского округа от 18.10.2007 N КА-А41/10852-07 по делу N А41-К2-2773/07
Постановление ФАС Уральского округа от 14.07.2008 N Ф09-4105/08-С2 по делу N А76-23676/07
Постановление ФАС Московского округа от 28.01.2008 N КА-А40/14600-07 по делу N А40-21855/07-141-132
Суд указал, что ошибка при указании номера счета-фактуры в книге покупок не является основанием для отказа в возмещении НДС.
Постановление ФАС Уральского округа от 08.11.2007 N Ф09-9069/07-С3 по делу N А47-676/05
Суд указал, что отсутствие у налогоплательщика книги покупок и книги продаж не является основанием для отказа в вычете.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 31.10.2007 N КА-А40/11189-07 по делу N А40-2407/07-114-2
Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2007, 01.06.2007 N КА-А40/4686-06 по делу N А40-56384/06-127-266
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.09.2009 по делу N А55-15028/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2011 по делу N А65-6652/2010
Суд указал, что право на вычет не зависит от ведения книги покупок и (или) книги продаж. Основанием для принятия сумм НДС по СМР для собственного потребления помимо счета-фактуры является факт исчисления и уплаты НДС.
Постановление ФАС Московского округа от 02.11.2009 N КА-А40/11529-09 по делу N А40-89364/08-112-465
По мнению суда, вопросы отражения поставщиком выставленных счетов-фактур в книгах продаж не имеют правового значения для начисления и возмещения НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 11.09.2009 N КА-А40/9012-09 по делу N А40-17459/08-33-376 (Определением ВАС РФ от 25.12.2009 N ВАС-17189/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 09.03.2007, 16.03.2007 N КА-А40/1515-07 по делу N А40-27019/06-98-184
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2007 по делу N А05-13629/2006-36
Постановление ФАС Центрального округа от 12.08.2009 по делу N А48-7/2009
Постановление ФАС Центрального округа от 22.10.2008 по делу N А14-780-200834/34
Постановление ФАС Московского округа от 28.12.2011 по делу N А40-13679/11-90-59
Суд отметил, что нарушение правил ведения книги покупок не может служить основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку это не предусмотрено НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.09.2008 по делу N А28-660/2008-19/21
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.08.2008 N Ф03-А24/08-2/2635 по делу N А24-749/07-15
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.12.2008 N Ф04-7826/2008(17776-А45-41) по делу N А45-1228/2008-609/56
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.12.2008 N Ф04-7801/2008(17712-А45-41) по делу N А45-1223/2008-49/46
Постановление ФАС Московского округа от 21.02.2012 по делу N А41-34522/10
Постановление ФАС Московского округа от 25.11.2010 N КА-А41/14614-10 по делу N А41-32740/09
Постановление ФАС Московского округа от 21.01.2010 N КА-А40/15119-09 по делу N А40-40206/09-4-184
Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/14179-09 по делу N А40-40207/08-33-180
Постановление ФАС Московского округа от 04.12.2009 N КА-А40/12887-09 по делу N А40-40211/09-99-139
Постановление ФАС Московского округа от 06.11.2009 N КА-А40/11648-09 по делу N А40-81562/08-143-437
Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2009 N КА-А40/9597-09 по делу N А40-8961/09-76-30
Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2009 N КА-А40/5704-09 по делу N А40-54349/08-4-230
Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2009 N КА-А41/3551-09 по делу N А41-9311/08
Постановление ФАС Московского округа от 10.03.2009 N КА-А41/1417-09-П по делу N А41-К2-17670/07
Постановление ФАС Московского округа от 04.12.2008 N КА-А41/10315-08 по делу N А41-4842/08
Постановление ФАС Московского округа от 24.11.2008 N КА-А41/10801-08 по делу N А41-К2-1024/08
Постановление ФАС Московского округа от 06.10.2008 N КА-А41/9279-08 по делу N А41-К2-573/08
Постановление ФАС Московского округа от 24.07.2008 N КА-А40/6496-08 по делу N А40-52791/07-107-297
Постановление ФАС Московского округа от 08.07.2008 N КА-А40/6113-08 по делу N А40-53902/07-107-308
Постановление ФАС Московского округа от 11.06.2008 N КА-А41/5052-08 по делу N А41-К2-19352/07
Постановление ФАС Московского округа от 21.05.2008 N КА-А41/4238-08 по делу N А41-К2-14877/07
Постановление ФАС Московского округа от 06.08.2007, 07.08.2007 N КА-А40/7476-07 по делу N А40-25525/06-129-195
Постановление ФАС Московского округа от 06.09.2007 N КА-А40/9182-07 по делу N А40-13069/07-87-55
Постановление ФАС Московского округа от 02.07.2007, 09.07.2007 N КА-А41/5886-07 по делу N А41-К2-23847/06
Постановление ФАС Московского округа от 13.06.2007, 14.06.2007 N КА-А41/5063-07 по делу N А41-К2-16727/06
Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2007, 05.06.2007 N КА-А40/4717-07 по делу N А40-60522/06-20-307
Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/4681-06 по делу N А40-26566/05-114-177
Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2007, 28.05.2007 N КА-А40/4521-07 по делу N А40-61612/06-20-320
Постановление ФАС Московского округа от 26.04.2007, 04.05.2007 N КА-А40/3063-07 по делу N А40-47223/06-139-183
Постановление ФАС Московского округа от 24.04.2007, 25.04.2007 N КА-А40/3036-07 по делу N А40-59946/06-151-332
Постановление ФАС Московского округа от 10.04.2007, 16.04.2007 N КА-А41/637-07 по делу N А41-К2-9994/06
Постановление ФАС Московского округа от 14.03.2007, 16.03.2007 N КА-А40/657-07 по делу N А40-44652/06-76-342
Постановление ФАС Поволжского округа от 22.10.2009 по делу N А55-686/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.05.2007 по делу N А65-24671/06
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.08.2008 по делу N А26-139/2007
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.11.2010 по делу N А32-13558/2007-12/243
Постановление ФАС Уральского округа от 29.09.2008 N Ф09-6975/08-С2 по делу N А47-8357/07
Постановление ФАС Уральского округа от 19.08.2008 N Ф09-5904/08-С2 по делу N А60-5308/08
Постановление ФАС Уральского округа от 09.07.2007 N Ф09-5205/07-С2 по делу N А60-34787/06
Постановление ФАС Уральского округа от 22.05.2007 N Ф09-3755/07-С2 по делу N А60-35381/06
Постановление ФАС Уральского округа от 22.03.2007 N Ф09-1882/07-С2 по делу N А07-19693/06
Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2007 N Ф09-1662/07-С2 по делу N А60-27662/2006
Постановление ФАС Центрального округа от 29.07.2008 по делу N А68-АП-910/18-05-7643/06-326/18
Постановление ФАС Центрального округа от 17.12.2007 по делу N А09-8200/06-22
Постановление ФАС Московского округа от 03.08.2011 N КА-А40/7909-11 по делу N А40-104675/10-13-562
Суд указал, что недостатки ведения книги покупок не являются основанием для отказа в применении налоговых вычетов.
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.08.2011 по делу N А06-5392/2010
Суд указал, что лишь формальное несоответствие налоговых деклараций книгам покупок в части определенной суммы НДС не может служить основанием для вывода о завышении налоговых вычетов.
Постановление ФАС Московского округа от 18.01.2011 N КА-А40/16748-10 по делу N А40-8067/10-118-118
Суд указал, что расхождения сумм, предъявленных к вычету по налоговым декларациям, с суммами, которые указаны в книге покупок, не являются основанием для отказа в применении вычетов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.07.2008 N Ф03-А73/08-2/1844 по делу N А73-7848/2007-23
Постановление ФАС Московского округа от 10.06.2009 N КА-А40/5023-09 по делу N А40-55830/08-33-228
Постановление ФАС Московского округа от 15.11.2007 N КА-А40/11854-07 по делу N А40-55872/06-108-284
Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09 - 02.10.2008 по делу N А55-2338/08
Постановление ФАС Центрального округа от 06.08.2007 по делу N А54-5205/2005С8-С5
Постановление ФАС Московского округа от 18.03.2008 N КА-А40/985-08 по делу N А40-16962/07-128-108
Суд указал, что законодательство не связывает право на вычеты с наличием или отсутствием у налогоплательщика книг покупок и книг продаж. Также не имеет значения правильность их ведения.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.04.2010 по делу N А33-10550/2009
Суд указал, что право налогоплательщика на предъявление налога к вычету не зависит от правильности заполнения книг покупок и продаж.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2010 по делу N А12-19205/2009
Постановление ФАС Московского округа от 04.04.2011 N КА-А41/1436-11 по делу N А41-21819/10
Суд указал, что отсутствие регистрации счетов-фактур в книгах покупок не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2010 по делу N А81-1296/2008
Постановление ФАС Московского округа от 05.10.2009 N КА-А40/10030-09 по делу N А40-5512/09-87-18
Постановление ФАС Московского округа от 11.11.2008 N КА-А40/10330-08-П по делу N А40-24223/06-108-174
Постановление ФАС Московского округа от 20.02.2008 N КА-А40/580-08 по делу N А40-13131/07-111-56
Постановление ФАС Московского округа от 24.04.2007, 25.04.2007 N КА-А40/3036-07 по делу N А40-59946/06-151-332
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2008 по делу N А55-9301/07
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 по делу N А42-4526/2006
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.03.2008 N Ф08-1468/08-536А по делу N А32-20472/2006-3/393
Постановление ФАС Уральского округа от 01.08.2007 N Ф09-5917/07-С2 по делу N А76-20955/06
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.10.2008 по делу N А72-7644/07
Суд указал, что регистрация счетов-фактур в книге продаж не является основанием для применения налоговых вычетов.
Постановление ФАС Уральского округа от 31.01.2007 N Ф09-174/07-С2 по делу N А47-5339/06
Суд указал, что неотражение счетов-фактур в книге продаж поставщика не может являться основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку свидетельствует только о нарушении бухгалтерского учета продавца.
Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2009 N КА-А40/3192-09 по делу N А40-44185/08-98-140
Суд отметил, что неверное указание в книге покупок номера счета-фактуры, при условии подтверждения реальности хозяйственных операций налогоплательщика, не может служить основанием для отказа в вычете.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 21.08.2008 N КА-А40/7852-08 по делу N А40-63866/07-143-199
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2007 по делу N А26-6924/2006-25
Постановление ФАС Московского округа от 17.11.2010 N КА-А40/13645-10 по делу N А40-93346/08-14-453
Суд пришел к выводу о том, что законодательство не связывает право на возмещение НДС с неверным ведением книги покупок. Это объясняется тем, что книга покупок не является первичным бухгалтерским документом и документом налогового учета.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2007 N КА-А40/13557-07 по делу N А40-21399/07-20-113
Постановление ФАС Московского округа от 08.09.2010 N КА-А40/10165-10 по делу N А40-119286/09-140-868
Суд отметил, что нарушение правил ведения книги покупок, книги продаж не может служить основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Кроме того, книга покупок не относится к документам, необходимым для подтверждения права на применение вычета.
Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2011 по делу N А41-23008/10
Суд пришел к выводу, что книга покупок не относится к документам, предусмотренным НК РФ для получения налогового вычета.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 19.02.2010 N КА-А40/675-10 по делу N А40-40210/09-90-212
Постановление ФАС Московского округа от 18.02.2010 N КА-А40/782-10 по делу N А40-44107/09-128-239
Постановление ФАС Московского округа от 12.08.2009 N КА-А40/7440-09 по делу N А40-24965/08-114-94
Постановление ФАС Московского округа от 20.10.2008 N КА-А41/8680-08 по делу N А41-К2-16948/07
Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2007 N КА-А40/12059-07 по делу N А40-79386/06-98-445
Постановление ФАС Поволжского округа от 09.04.2009 по делу N А55-10200/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 20.11.2007 по делу N А12-4937/07
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.02.2009 по делу N А56-11653/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.2010 по делу N А03-1360/2010
Суд пришел к следующему выводу. Неотражение в книге покупок платежных документов, подтверждающих уплату НДС таможенному органу, не препятствует принятию к учету импортируемого товара и предъявлению к вычету НДС. Основаниями для принятия уплаченного при ввозе товаров в РФ налога к вычету являются ГТД и платежные документы. Представление иных документов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2011
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.04.2007 N Ф08-1803/2007-757А по делу N А32-7163/2006-23/106
Суд указал, что книга покупок не относится к первичным документам, а ведется в целях бухгалтерского учета и действующее законодательство не устанавливает правовых последствий нарушения порядка регистрации счетов-фактур, не содержит запрета внесения изменений в ошибочные записи при их регистрации.
Постановление ФАС Московского округа от 01.08.2008 N КА-А40/6961-08 по делу N А40-61589/07-20-378
Суд пришел к выводу, что книга покупок не предусмотрена п. 1 ст. 172 НК РФ в качестве основания для принятия налога к вычету. Право на налоговые вычеты не связано с правильностью заполнения книги покупок, тем более когда речь идет об операциях, связанных с ввозом товаров на территорию РФ.
Постановление ФАС Московского округа от 03.04.2007, 09.04.2007 N КА-А40/2347-07 по делу N А40-13276/06-141-93
Суд указал на следующее: несоответствие стоимости товара по счету-фактуре и книге покупок вызвано тем, что записи в книге покупок сделаны в рублях, а сумма, указанная в счете-фактуре, исчислена в долларах США, поэтому отказ в вычете на основании такого расхождения неправомерен.
Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2007, 03.08.2007 N КА-А40/7559-07 по делу N А40-2155/07-151-6
Суд отметил следующее: ошибочное указание в книге покупок даты обусловлено тем, что программа 1-С, используемая обществом, вставляет в книгу покупок не дату выставления счета-фактуры, а ту дату, когда была внесена запись в электронную версию книги покупок. Поэтому данное обстоятельство не влияет на правомерность принятия к вычету сумм НДС.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2007 N А74-3688/06-Ф02-4875/07 по делу N А74-3688/06
Суд указал, что регистрация в книге покупок накладных, а не счетов-фактур не является основанием для отказа в вычете.
Постановление ФАС Московского округа от 11.10.2007 N КА-А40/10315-07 по делу N А40-16286/07-99-61
Суд пришел к выводу, что техническая ошибка при формировании книги покупок и книги продаж не является основанием для отказа в применении налогового вычета, если он будет документально подтвержден.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.09.2007 N Ф08-6011/2007-2236А по делу N А32-29724/2006-48/528
Постановление ФАС Московского округа от 27.12.2007 N КА-А40/13169-07 по делу N А40-18613/07-151-121
Суд указал, что нарушение порядка учета счета-фактуры в книгах покупок заключается в ошибочном указании даты выставления счета-фактуры. Данная неточность не является основанием для признания вычета неправомерным.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.08.2010 по делу N А33-19932/2009 (Определением ВАС РФ от 28.12.2010 N ВАС-17660/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что не является условием для применения вычета соблюдение правил ведения книг покупок, книг продаж.
Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2007 N КА-А40/12847-07 по делу N А40-40056/06-14-197
Суд пришел к выводу, что положения ст. ст. 171, 172 НК РФ не ставят применение вычета в зависимость от правильности ведения книги продаж.
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.07.2008 по делу N А55-16369/2007
Суд решил, что положениями ст. ст. 171, 172 НК РФ на налогоплательщика не возложена обязанность представлять книги покупок и книги продаж для подтверждения права на вычет.
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.06.2008 по делу N А55-14226/07 (Определением ВАС РФ от 26.09.2008 N 11830/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что несоблюдение порядка внесения изменений и исправлений в книгу покупок, а также нарушение порядка регистрации счетов-фактур в ней не являются основанием для отказа в применении вычета.
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.08.2008 по делу N А55-16195/07
Суд отклонил довод налогового органа о том, что после исправления счетов-фактур соответствующие изменения не были внесены в книгу покупок. И указал, что данный довод относится к порядку ведения книги покупок, а не применения вычета. Кроме того, исправления касались адреса налогоплательщика, который в книге покупок не предусмотрен.
Постановление ФАС Уральского округа от 31.08.2011 N Ф09-5172/11 по делу N А07-18958/10
Суд указал, что при наличии счетов-фактур ошибки в книге покупок не свидетельствуют об отсутствии хозяйственных операций.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.10.2009 по делу N А63-69/2009-С4-33
Суд указал, что ошибка в книге покупок при указании ИНН контрагента не является основанием для отказа в вычете.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.12.2008 N Ф08-7351/2008 по делу N А53-3362/2008-С5-14
Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2009 N КА-А40/8152-09 по делу N А40-69215/08-107-326
Суд пришел к следующему выводу: согласно законодательству о налогах и сборах применение вычетов не зависит от факта регистрации счетов-фактур в книге покупок. Кроме того, налогоплательщик не обязан отражать в книге продаж восстановленный НДС, который ранее правомерно принят к вычету по операциям по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0 процентов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/13129-08-2 по делу N А40-31238/08-80-78
Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2008 N КА-А40/11623-08 по делу N А40-31836/07-111-155 (Определением ВАС РФ 08.04.2009 N 3625/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что неправильное отражение в книге покупок реквизитов платежных поручений не свидетельствует об отсутствии расходов на оплату стоимости товара продавцу и не является достаточным основанием для отказа в применении налоговых вычетов.
Постановление ФАС Московского округа от 14.01.2009 N КА-А41/12753-08 по делу N А41-4841/08
Суд указал, что отнесение счета-фактуры к неверному налоговому периоду при ведении книги покупок в электронной форме не является основанием для отказа в вычете.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2009 по делу N А21-9343/2008
Суд указал, что несоблюдение отдельных положений Правил, утвержденных Постановлением N 914, определяющих порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж, не может являться основанием для отказа в вычете сумм налога, которые предъявлены продавцом и уплачены налогоплательщиком.
Постановление ФАС Центрального округа от 22.06.2009 по делу N А14-15459-2008507/34
Суд указал, что налоговое законодательство не связывает право на применение налоговых вычетов с фактом отражения поставщиком в книге продаж операций по реализации, а также не устанавливает обязанности налогоплательщика подтвердить эти обстоятельства при применении вычетов.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2009 по делу N А56-35851/2008
Суд указал, что неотражение в книгах покупок счетов-фактур, выставленных налогоплательщику лицами - посредниками в налогооблагаемых операциях, не является основанием для отказа в вычете.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.08.2009 по делу N А15-308/2009
Суд пришел к выводу, что отражение в книге покупок счетов-фактур, отличных от учитываемых у контрагента, не является основанием для отказа в вычете НДС, так как и налогоплательщик, и его контрагент отражают счета-фактуры в книгах покупок и продаж в соответствии с порядком, установленным организациями самостоятельно.
Постановление ФАС Московского округа от 27.08.2009 N КА-А40/8150-09 по делу N А40-94581/08-35-443
Согласно позиции суда неверное указание в книге покупок номеров счетов-фактур и иные нарушения порядка ведения книг покупок не могут являться основанием для отказа в вычете НДС.
Постановление ФАС Московского округа от 10.08.2009 N КА-А40/7317-09 по делу N А40-90238/08-151-411
Суд указал, что сумма НДС к возмещению определяется на основании данных налоговой декларации, а не книги покупок. Инспекция не вправе отказывать налогоплательщику в возмещении в связи с ошибками, допущенными при заполнении книги покупок.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.09.2009 по делу N А53-24723/2008
Суд указал, что ошибочная регистрация в книге покупок счетов-фактур несколько раз под одним номером не привела к необоснованному возмещению НДС из бюджета. Техническая ошибка при указании в книге покупок номера счета-фактуры не является основанием для отказа в возмещении НДС.
Постановление ФАС Московского округа от 29.09.2009 N КА-А40/6946-09 по делу N А40-71027/08-107-345
Суд отметил, что указание в книгах покупок реквизитов бухгалтерских справок, в которых перечислены номера счетов-фактур, вместо самих счетов-фактур не является основанием для отказа в применении вычетов при представлении налогоплательщиком всех необходимых документов.
Постановление ФАС Московского округа от 01.12.2009 N КА-А40/12907-09 по делу N А40-35452/09-139-150
Суд пришел к выводу, что ошибки в заполнении книги покупок в том случае, если сумма вычетов заявлена в налоговой декларации правильно, не являются основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов.
Постановление ФАС Московского округа от 14.01.2010 N КА-А40/13524-09 по делу N А40-33562/09-118-176
Суд указал, что непредставление налогоплательщиком книги покупок за отчетный период не свидетельствует о неправомерности предъявления к вычету НДС. Для проверки правомерности применения вычетов имеют значение представленные налогоплательщиком книги покупок за периоды, в которых происходило приобретение товаров.
Постановление ФАС Московского округа от 16.04.2010 N КА-А40/3594-10 по делу N А40-77457/09-127-359
Суд указал, что книга продаж не относится к первичным учетным документам, поэтому ее непредставление не влечет отказа в вычетах НДС.
Постановление ФАС Уральского округа от 27.07.2010 N Ф09-5756/10-С2 по делу N А60-50830/2009-С6
Суд отклонил довод инспекции о завышении налогоплательщиком вычетов, поскольку эти суммы отсутствуют в книге продаж. По мнению суда, книга продаж является только журналом регистрации первичных документов. Поэтому неполнота отражения в ней сведений при наличии первичных документов свидетельствует о неправильном ведении книги продаж, а не о неверном исчислении налога.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.05.2012 по делу N А45-21154/2011
Суд указал, что несогласие инспекции с правильностью оформления книги покупок не влияет на право налогоплательщика на возмещение НДС. В соответствии со ст. ст. 168, 172 НК РФ основанием для принятия сумм НДС к вычету является счет-фактура.
Консультация эксперта, 2006
Автор приводит примеры судебных решений, принятых в пользу налогоплательщиков, и перечисляет аргументы, подтверждающие такую позицию, однако указывает на то, что вопрос остается спорным. Поэтому, по мнению автора, результат судебного разбирательства может быть непредсказуем.
Позиция 2. Нарушение порядка ведения книги покупок (продаж) либо ее отсутствие (непредставление) является основанием для отказа в вычете
Постановление Президиума ВАС РФ от 05.06.2007 N 877/07 по делу N А40-81805/05-151-259
Суд указал, что налогоплательщик не имеет права на возмещение НДС, поскольку представленные обществом счета-фактуры не были зарегистрированы в книгах продаж и книгах покупок контрагентов общества.
Постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2012 N Ф09-9994/11 по делу N А34-2068/11
Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик не имеет права на вычет в том числе по причине непредставления книги продаж и книги покупок.
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.09.2011 по делу N А55-22694/2010 (Определением ВАС РФ от 29.12.2011 N ВАС-17074/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд установил, что данные, отраженные в книге покупок налогоплательщика, не соответствуют информации, содержащейся в налоговых декларациях по НДС в строке "Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг)". Документов, подтверждающих суммы, заявленные в декларациях по данной строке, общество не представило. В связи с этим суд признал правомерным доначисление обществу НДС.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.06.2009 по делу N А78-4566/08
Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик неправомерно заявил к вычету НДС, поскольку счета-фактуры не были зарегистрированы в книге покупок. По мнению суда, их регистрация является обязанностью покупателя. При отсутствии регистрации невозможно соотнести сумму налоговых вычетов по размеру, налоговому периоду, поставщику.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2007 N А19-19198/06-33-Ф02-2203/07 по делу N А19-19198/06-33 (Определением ВАС РФ от 07.09.2007 N 10664/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу о неправомерном применении налогового вычета, в подтверждение которого представлены счета-фактуры, не зарегистрированные в книге покупок.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.09.2008 по делу N А82-14055/2007-28
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.02.2007 N А19-11894/06-9-30-Ф02-229/07-С1 по делу N А19-11894/06-9-30
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.05.2007 N А19-23418/06-43-Ф02-2766/07 по делу N А19-23418/06-43
Суд установил, что налогоплательщик зарегистрировал счета-фактуры в книге покупок с нарушением установленного порядка, поэтому налоговый орган правомерно отказал налогоплательщику в применении налоговых вычетов.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2007 N А74-3688/06-Ф02-4875/07 по делу N А74-3688/06
Суд признал расхождение стоимости товара по данным книги покупок и счета-фактуры основанием для отказа в вычете.
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.07.2008 по делу N А12-6480/07
По мнению суда, одним из оснований для отказа в вычете является отсутствие книги покупок, поскольку указанные в ней сведения позволяют проконтролировать обоснованность предъявленных в декларациях налоговых вычетов.
Имеет ли налогоплательщик право на применение вычета, если нарушены правила ведения журнала учета полученных (выставленных) счетов-фактур или он вообще отсутствует (п. 1 ст. 171, п. 8 ст. 169 НК РФ)?
Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Ранее эти Правила были установлены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Однако ни Налоговый кодекс РФ, ни Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (а ранее Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) не содержат разъяснений по вопросу, имеет ли налогоплательщик право на применение вычета, если нарушены правила ведения журнала учета полученных (выставленных) счетов-фактур или он вообще отсутствует.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, в которых указывается, что нарушение порядка ведения журнала полученных (выставленных) счетов-фактур либо его отсутствие не является основанием для отказа в вычете.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Московского округа от 23.06.2011 N КА-А40/6251-11 по делу N А40-120115/10-116-464
Суд указал, что нарушение порядка ведения журнала учета полученных счетов-фактур не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 04.12.2008 N КА-А41/10315-08 по делу N А41-4842/08
Постановление ФАС Уральского округа от 09.07.2007 N Ф09-5205/07-С2 по делу N А60-34787/06
Постановление ФАС Уральского округа от 22.03.2007 N Ф09-1882/07-С2 по делу N А07-19693/06
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 по делу N А56-60524/2005
Суд указал, что выявленные нарушения при ведении журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур не могут являться основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Постановление ФАС Уральского округа от 17.07.2007 N Ф09-5403/07-С2 по делу N А50-18680/06
Суд указал, что нарушение налогоплательщиком порядка ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур не влечет утраты права на применение налогового вычета.
Постановление ФАС Московского округа от 11.02.2008 N КА-А41/244-08 по делу N А41-К2-11005/07
Суд указал, что ссылка инспекции на нарушение обществом правил ведения журнала счетов-фактур на авансовые платежи не является основанием для отказа в возмещении НДС.
Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2008 N КА-А40/6652-08 по делу N А40-68747/07-117-411
Суд решил, что невключение ГТД, на основании которой ввозился товар и уплачивался налог в бюджет, в журнал учета счетов-фактур, не лишает налогоплательщика права на вычет.
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.09.2009 по делу N А55-15028/2008
Суд указал, что отсутствие журнала ведения счетов-фактур не является основанием для отказа в применении вычета.