Можно ли принять к вычету НДС при приобретении объекта недвижимости до государственной регистрации права собственности на него (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не ставит право на вычет в зависимость от наличия государственной регистрации права собственности на объект недвижимости.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, заключается в том, что принимать налог к вычету можно после принятия на учет объекта основных средств до получения свидетельства о регистрации права собственности. Есть судебные решения, подтверждающие подобный подход.
В то же время некоторые авторы придерживаются другой точки зрения: НДС, уплаченный при приобретении объекта недвижимости, нельзя принять к вычету до госрегистрации.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Право на вычет есть
Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 19-11/125602
Разъяснено, что при приобретении объекта недвижимости в качестве основного средства НДС можно принять к вычету в налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия: объект принят на учет в качестве основного средства; на данный объект оформлен счет-фактура.
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.08.2011 по делу N А12-19515/2010 (Определением ВАС РФ от 23.12.2011 N ВАС-16716/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд признал правомерным применение вычета при приобретении недвижимости до государственной регистрации права собственности на нее, поскольку обществом соблюдены условия для применения вычета (наличие счета-фактуры, производственное назначение приобретенных объектов, их фактическое наличие и учет).
Постановление ФАС Уральского округа от 18.08.2011 N Ф09-4575/11 по делу N А60-40489/2010
Суд, ссылаясь на ст. 172 НК РФ, отклонил довод инспекции об отсутствии у налогоплательщика права на вычет НДС до государственной регистрации права собственности на приобретенный объект недвижимости как не основанный на положениях законодательства.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.12.2010 по делу N А45-7396/2010
Суд отклонил довод инспекции о неправомерности применении вычета НДС по счету-фактуре, выставленному ранее перехода права собственности на приобретенный объект недвижимости. Суд указал, что налогоплательщик принял налог к вычету в соответствующем сделке периоде, ее реальность подтверждена, а недвижимость принята к учету.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2007 N А33-949/07-Ф02-8338/07 по делу N А33-949/07
Суд указал, что отсутствие регистрации недвижимости и принятие ее на бухгалтерский учет до госрегистрации перехода права собственности не влияет на право налогоплательщика использовать вычет.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.05.2007 N Ф08-2242/2007-1084А по делу N А32-18337/2006-53/359
Постановление ФАС Уральского округа от 15.07.2010 N Ф09-5464/10-С2 по делу N А71-16533/2009А19
Суд указал, что принятие НДС к вычету не зависит от наличия государственной регистрации перехода права на недвижимое имущество.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.09.2009 N Ф04-4832/2009(19369-А27-42), Ф04-4832/2009(20662-А27-42) по делу N А27-1364/2009 (Определением ВАС РФ от 30.12.2009 N ВАС-17457/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 25.11.2008 по делу N А55-5312/08
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.10.2011 по делу N А65-29283/2010
Суд указал, что право на вычет не зависит от наличия государственной регистрации права собственности или иного права на объект недвижимости.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.12.2008 N Ф08-6709/2008 по делу N А32-21848/2006-60/403 (Определениями ВАС РФ от 11.09.2009 N ВАС-6790/07 и от 24.04.2009 N ВАС-6790/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Консультация эксперта, 2010
Автор указывает, что Налоговый кодекс РФ не запрещает принимать НДС к вычету по приобретенному объекту недвижимости до государственной регистрации права собственности. Однако в этом случае налогоплательщики должны быть готовы к спорам с налоговыми органами.
Позиция 2. Права на вычет нет
Консультация эксперта, 2007
Автор разъясняет, что покупатель не может принять к вычету сумму НДС по приобретенному объекту недвижимости ранее даты перехода права собственности на объект. Если же продавец выставит покупателю счет-фактуру раньше дня госрегистрации права собственности, этот счет-фактура будет признан неправильно оформленным.
Консультация эксперта, 2007
По мнению автора, НДС, уплаченный при приобретении объекта недвижимости, нельзя принять к вычету до государственной регистрации прав на него. Объясняется это тем, что объекты недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию. Если таких документов еще нет, основное средство не может быть принято к учету.