Правомерно ли применение вычета, если оплата произведена за счет бюджетных дотаций, субсидий или субвенций (п. 1 ст. 172 НК РФ)?
Ситуация актуальна в отношении операций, совершенных до 2006 г., а также операций, совершенных после 2006 г., в отношении которых сохранено условие о фактической уплате сумм налога.
Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на применение вычета в подобной ситуации.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что применять вычет налога, который оплачен за счет субсидий, выделенных на компенсацию расходов, неправомерно. Данный подход подкреплен судебным решением и работой автора.
Вместе с тем судебная практика и авторы исходят из того, что право на вычет имеют и лица, которые оплачивают продукцию за счет дотаций, субсидий или субвенций.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Права на вычет нет
Письмо Минфина России от 21.10.2009 N 03-07-11/260
Разъяснено, что в случае уплаты налога по товарам (работам, услугам) за счет субсидий, выделенных из федерального бюджета для компенсации расходов, НДС к вычету не принимается.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-11/98
Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61
Разъяснено, что в случае уплаты налога при приобретении товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из федерального бюджета, НДС к вычету не принимается.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 31.08.2009 N 03-07-14/91
Письмо Минфина России от 15.02.2008 N 03-07-11/64
Финансовое ведомство разъясняет, что в случае уплаты налога за счет субсидий, выделенных из федерального бюджета для компенсации расходов, НДС к вычету не принимается, поскольку принятие к вычету НДС, уплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2006 N Ф04-2916/2005(27462-А70-31) по делу N А70-4500/16-2004
Суд пришел к выводу о том, что погашение расходов налогоплательщика за счет средств бюджетного финансирования лишает его права на вычет НДС, так как этот налог фактически был уплачен из бюджетных средств.
Консультация эксперта, 2007
Автор разъяснил, что организация-бюджетополучатель не вправе принимать к вычету НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг) за счет целевых средств, поступивших из бюджетов различных уровней, так как налог в данном случае будет покрываться из указанных средств целевого назначения.
Позиция 2. Право на вычет есть
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 13419/07 по делу N А33-10461/2006
Суд указал, что НК РФ не предусматривает ограничений права на налоговые вычеты для налогоплательщиков, которые реализуют товары (работы, услуги) по регулируемым ценам и получают в связи с этим дотации. Также не является основанием для отказа в вычете оплата товаров (работ, услуг) за счет бюджетных средств или средств, собранных с населения.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 12611/07 по делу N А33-14256/2006
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.09.2008 N А33-10450/06-Ф02-4479/08 по делу N А33-10450/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.09.2008 N А33-10451/06-Ф02-4354/08 по делу N А33-10451/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.11.2007 N А33-5428/06-Ф02-8264/07 по делу N А33-5428/06
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.03.2009 по делу N А55-9203/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.10.2008 по делу N А72-7644/07
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.11.2010 по делу N А32-4950/2010-58/133
Постановление ФАС Центрального округа от 12.01.2009 по делу N А35-916/08-С15
Постановление Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 N 9593/06 по делу N А40-1941/06-99-15
Суд указал, что не является основанием для отказа в вычете факт оплаты товаров за счет дотаций. То обстоятельство, что средства на покрытие убытков поступали на расчетный счет предприятия, открытый в казначействе г. Москвы, не влияет на природу этих дотаций. Предприятие данные средства, так же как и средства, получаемые от потребителей оказываемых им услуг, вправе было расходовать по своему усмотрению на уставные цели.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 N 9591/06 по делу N А40-6852/06-151-23
Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2008 N КА-А40/930-08 по делу N А40-29441/07-141-186
Постановление ФАС Московского округа от 27.11.2007 N КА-А40/12137-07 по делу N А40-17069/07-87-79
Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2007, 09.07.2007 N КА-А40/11787-06 по делу N А40-84464/06-127-42
Постановление ФАС Поволжского округа от 14.06.2007 по делу N А55-15091/2006-34
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.04.2006 по делу N А82-11888/2005-37
Суд указал, что средства, полученные из бюджета в качестве дотаций или субсидий, направленных на поддержку сельхозпроизводства, перечислены платежными поручениями на счета продавца товаров. При этом налогоплательщик приобрел товары, необходимые для производственной деятельности, и рассчитался с продавцом своими собственными денежными средствами. Поэтому оплата приобретенной продукции за счет дотаций или субсидий не является основанием для отказа в получении права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.03.2006 по делу N А82-1745/2005-28
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.09.2005 по делу N А28-2940/2005-110/23
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.06.2005 N А82-12368/2004-37
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.10.2006 N А33-18861/05-Ф02-5023/06-С1 по делу N А33-18861/05
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.03.2006 по делу N А49-6845/2005-323А/16
Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 по делу N А65-9587/05-СА1-19
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2005 N А44-9763/04-С13
Постановление ФАС Уральского округа от 02.05.2006 N Ф09-3118/06-С7 по делу N А50-31641/05
Постановление ФАС Центрального округа от 24.05.2006 по делу N А36-4328/2005
Статья: Неприятности от субсидий ("Налоговые споры", 2007, N 2)
Консультация эксперта, 2007
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.04.2009 по делу N А28-10954/2008-451/21
Суд пришел к следующему выводу: ст. ст. 171, 172 НК РФ не предусмотрено, что налогоплательщики, получающие из бюджета дотации в связи с применением ими государственных регулируемых цен или с учетом льгот, не вправе предъявлять суммы НДС к вычету. В таком случае применяется общий порядок предъявления налога к вычету.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.04.2009 по делу N А28-10955/2008-452/21
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.04.2009 по делу N А28-8058/2008-419/29
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.2008 N А33-5428/06-Ф02-3679/08 по делу N А33-5428/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 N А33-14259/06-Ф02-2783/08 по делу N А33-14259/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.10.2007 N А33-6774/06-Ф02-6612/07 по делу N А33-6774/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2007 N А33-7432/06-Ф02-6919/07 по делу N А33-7432/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2007 N А33-7475/06-Ф02-4277/07 по делу N А33-7475/06
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.02.2008 N Ф03-А73/07-2/6343 по делу N А73-10422/2006-16
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.08.2007, 23.08.2007 N Ф03-А24/07-2/3187 по делу N А24-3871/2006 (Определением ВАС РФ от 19.12.2007 N 16710/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2009 N Ф04-2195/2009(10404-А81-41) по делу N А81-4336/2008
Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2008 N КА-А40/4392-08 по делу N А40-33690/07-98-221
Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2008 N КА-А40/4439-08 по делу N А40-52424/07-33-308
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2008 по делу N А56-49505/2006
Постановление ФАС Уральского округа от 13.11.2007 N Ф09-9226/07-С2 по делу N А50-18857/06
Постановление ФАС Уральского округа от 12.11.2007 N Ф09-9213/07-С2 по делу N А50-18863/06
Постановление ФАС Уральского округа от 08.11.2007 N Ф09-9102/07-С2 по делу N А50-2555/07
Постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2007 N Ф09-8999/07-С2 по делу N А50-18867/07
Постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2007 N Ф09-8976/07-С2 по делу N А50-18865/07
Постановление ФАС Уральского округа от 06.11.2007 N Ф09-8984/07-С2 по делу N А50-18860/06, А50-18861/06
Постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2007 N Ф09-9058/07-С2 по делу N А50-4054/07
Суд указал, что организации, которые реализуют товары (работы, услуги) по регулируемым ценам и получают в связи с этим дотации, имеют право на возмещение НДС в соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.11.2007 N А33-7473/06-Ф02-8674/07 по делу N А33-7473/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.11.2007 N А33-10458/06-Ф02-8409/07 по делу N А33-10458/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.11.2007 N А33-7478/06-Ф02-7024/07 по делу N А33-7478/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.10.2007 N А33-14657/06-Ф02-8172/07 по делу N А33-14657/06
Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2008 N КА-А40/14672-07 по делу N А40-17071/07-90-86
Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2008 N КА-А40/14526-07 по делу N А40-29443/07-143-141
Постановление ФАС Поволжского округа от 31.07.2008 по делу N А55-13607/2007
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.08.2007, 02.08.2007 N Ф03-А24/07-2/2387 по делу N А24-4952/05-14 (Определением ВАС РФ от 14.12.2007 N 15928/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу, что организации, реализующие товары по льготным тарифам и получающие в связи с этим субвенции на закупку топлива, имеют право на возмещение НДС без каких-либо ограничений.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.09.2008 N Ф03-А51/08-2/3070 по делу N А51-8045/200737-139 (Определением ВАС РФ от 22.12.2008 N 16649/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.03.2009 по делу N А53-10102/2008-С5-47
Суд указал, что вычет НДС не ставится в зависимость от источников поступления средств налогоплательщику, поэтому признал неправомерным отказ налогоплательщику в вычете.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 03.12.2007 N Ф09-9866/07-С3 по делу N А07-2057/07
Постановление ФАС Уральского округа от 14.04.2008 N Ф09-2452/08-С2 по делу N А50-14289/07
Суд отклонил довод налогового органа о том, что оплата за счет дотаций свидетельствует об отсутствии реальных затрат по уплате НДС. ФАС указал, что налогоплательщик выполнил все необходимые условия для применения вычетов, содержащиеся в ст. ст. 171, 172 НК РФ.