Правомерно ли применение вычета по товарам, находящимся в пути (не оприходованным на склад) (п. 1 ст. 172 НК РФ)?
В соответствии со ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС при наличии счета-фактуры после принятия товара на учет. Можно ли принять товар на учет до его поступления на склад и, соответственно, заявить НДС к вычету, НК РФ не разъясняет.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что, пока товар находится в пути и не оприходован на склад, вычет применить нельзя. Даже если имеются соответствующие счета-фактуры и товарные накладные. Есть пример судебного решения и работа автора, в которых высказана аналогичная точка зрения.
Иная точка зрения, также выраженная в судебных решениях, исходит из того, что товар, находящийся в пути, может быть принят к учету. Следовательно, налогоплательщик вправе применить вычет, не дожидаясь фактического поступления товара на склад. Есть работы авторов, в которых представлено аналогичное мнение.
Подробнее см. документы
Позиция 1. По товару, не поступившему на склад, налог нельзя принять к вычету
Письмо Минфина России от 04.03.2011 N 03-07-14/09
Финансовое ведомство, рассматривая ситуацию о применении вычета по товару, который находится в пути, разъяснило, что вычет НДС производится после принятия товаров на учет на основании соответствующих первичных документов и счетов-фактур при условии, что товары приобретены для осуществления налогооблагаемых операций.
Письмо Минфина России от 26.09.2008 N 03-07-11/318
Финансовое ведомство разъясняет, что, если товар не поступил в организацию и фактически не оприходован, принять к вычету НДС нельзя.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу N А05-11812/2010 (Определением ВАС РФ от 20.02.2012 N ВАС-1760/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу о неправомерном применении вычета по не поступившему товару. При этом суд, ссылаясь на ст. ст. 223, 224, 458 ГК РФ, указал, что, поскольку товар получен в апреле 2008 г., то налогоплательщик не мог его учесть и оприходовать в марте 2008 г. и принять к вычету НДС в I квартале 2008 г.
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.11.2007 по делу N А57-14388/06
Суд отметил, что если материально-производственные запасы не поступили на склад организации, то согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов они не принимаются к балансовому учету, поскольку над ними не может быть установлен контроль. При этом наличие у организации права собственности на товар значения не имеет.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2009
Позиция 2. По товару, не поступившему на склад, налог можно принять к вычету
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.2011 по делу N А27-353/2010
Суд пришел к выводу о правомерности вычета НДС по товарам, принятым к учету, но не поступившим на склад. При этом суд сослался на положения ст. ст. 171, 172 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 по делу N А52-3413/2009
Суд установил, что по условиям договоров поставки право собственности на товар и все риски его случайной гибели или случайного повреждения переходят к налогоплательщику с момента поставки. При этом датой поставки считается дата передачи товара перевозчику, указанная в товарно-транспортной накладной. Таким образом, общество приняло к учету товар, находящийся в пути, и правомерно применило вычет в тех налоговых периодах, в которых к налогоплательщику перешло право собственности на продукцию.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 по делу N А27-3324/2010
Суд указал, что находящиеся в пути товары, но принадлежащие в соответствии с нормами гражданского законодательства налогоплательщику, должны быть отражены в его бухгалтерском учете. Следовательно, с учетом факта оприходования товара применение вычета НДС в отношении находящегося в пути товара правомерно.
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.2010 по делу N А55-29172/2009 (Определениями ВАС РФ от 25.11.2010 N ВАС-14097/10 и от 18.10.2010 N ВАС-14097/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу о том, что применение вычета в отношении товара, находящегося в пути, правомерно. При этом суд указал, что в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) налогоплательщик учитывал данный товар на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Таким образом, общество отражало спорные товары на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, положения ст. 172 НК РФ не содержат понятий "фактическое оприходование товаров", "оприходование на склад", поэтому довод налогового органа об обоснованности применения вычета НДС только после фактического поступления товара на склад (оприходования товара) неправомерен.
Постановление ФАС Уральского округа от 03.06.2009 N Ф09-3493/09-С2 по делу N А60-28030/2008-С10 (Определением ВАС РФ от 30.09.2009 N ВАС-12707/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к следующему выводу: Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, установлено, что стоимость материалов (на которые к организации перешло право собственности), не вывезенных на конец месяца со склада поставщика или находящихся в пути, отражается по дебету счета 10 "Материалы" (без оприходования на склад). Таким образом, товар, находящийся в пути и фактически не оприходованный на склад, может быть принят к учету. Поэтому организация правомерно применила вычет по НДС.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2009 N Ф04-1132/2009(1304-А45-14) по делу N А45-10095/2008
Суд указал, что данные о находящихся в пути товарах, право собственности на которые перешло в соответствии с нормами гражданского законодательства, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Следовательно, вычет НДС по таким товарам применяется в периоде, в котором находящиеся в пути товары были приняты к учету.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2009 N А33-11818/07-Ф02-152/09 по делу N А33-11818/07
Суд указал, что отгрузка обществу товаров осуществлена в июле, в этом же месяце они поставлены на учет на основании товарных накладных. Таким образом, налогоплательщик правомерно принял НДС к вычету в июле, несмотря на то что груз был доставлен на склад только в следующем месяце.
Консультация эксперта, 2011
Автор указывает, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, не вывезенных на конец налогового периода со склада продавца, принимаются к вычету в том периоде, в котором товары приняты к учету без их оприходования на склад.
Консультация эксперта, 2011
Автор считает, что налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по товарам, принадлежащим ему на праве собственности, но находящимся в пути, в периоде отгрузки товара перевозчику. Для этого необходимы счета-фактуры и первичные документы. Однако автор предупреждает, что в связи с противоположной позицией финансового ведомства по данному вопросу налогоплательщику, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в суде.
Консультация эксперта, 2010
Автор считает, что по принятому к учету, но физически не оприходованному на склад сырью при наличии счетов-фактур и товарных накладных НДС можно принять к вычету.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2009